Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Увязки показателей между формами бухгалтерской отчетности за 2021 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если его показатели достоверны. Используя показатели баланса, можно провести подробный анализ развития предприятия и адекватно оценить его финансовое положение в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами. Такую возможность дает сопоставление активов и пассивов баланса в динамике.
Случайных или намеренных искажений строк бухгалтерского баланса можно избежать, если хорошо налажена система внутреннего контроля.
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Такая обязанность установлена ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».
Прежде чем приступить к анализу, нужно убедиться в том, что бухгалтерская отчетность соответствует следующим требованиям законодательства:
- сопоставимость показателей за отчетный период и два прошлых года (показатели бухгалтерского баланса должны быть сформированы по одним и тем же правилам). Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации;
- непротиворечивость информации, отраженной в отчетности;
- полнота отраженной в отчете информации о хозяйственной деятельности.
Как должны соотноситься показатели бухгалтерской отчетности
Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчетами (как бухгалтерскими, так и налоговыми) отчетного периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соответствующих контрольных соотношений.
К примеру, при проверке декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о финансовых результатах. Как правило, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.
Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в бухгалтерской отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку.
Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.
Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Это может быть:
- наличие производства с длительным циклом;
- пересчет цен по контролируемым сделкам;
- переоценка стоимости имущества;
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
- стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей, доля которых в уставном капитале компании более 50%;
- стоимость у арендодателя неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, и др.
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2021 году по основным годовым отчетам.
| Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год: таблица № 3 | |
| Отчет о фин. результатах | Отчет об изменениях капитала |
| Cтрока 2400 «За отчетный год» | Строка 3311 «Итого» минус строка 3321 «Итого» |
| Строка 2400 «За предыдущий год» | Строка 3211 «Итого» минус строка 3221 «Итого» |
Пояснение:
- строка 2400 – чистая прибыль/убыток;
- строка 3211 – увеличение чистой прибыли (предыдущий год);
- строка 3221 – уменьшение капитала за счет убытка (предыдущий год);
- строка 3311 – увеличение чистой прибыли (отчетный год);
- строка 3321 – уменьшение капитала за счет убытка (отчетный год).
В этих таблицах мы показали основные контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности, которые помогут без проблем закрыть отчетную кампанию.
Также см. «Бухгалтерский баланс за 2021 год: срок сдачи».
В бухгалтерской отчетности отображается структура имущества предприятия и источники ее финансирования. Вертикальный (структурный) анализ показывает удельный вес отдельных статей баланса, например, доли внеоборотных активов или запасов в общей сумме баланса, где значение общей суммы баланса принимается за 100 %. Так можно увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.
Предположим, нужно рассчитать долю денежных средств в общей структуре баланса. Для этого показатель делят на валюту баланса, а результат деления умножают на 100 %. Полученное значение и есть искомое число.
Трендовый (прогнозный) анализ выполняют, сравнивая каждую строку баланса текущего периода с прошедшими периодами. Суть такого анализа состоит в определении динамики строки, чтобы можно было спрогнозировать ее дальнейшее развитие.
Важная деталь: рекомендуется брать пять периодов для анализа.
Благодаря трендовому анализу можно сформировать мнение об основных изменениях тех или иных показателей. На основе данных анализа определяют среднегодовой темп прироста показателей и рассчитывают его прогнозное значение.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Финансовые и бухгалтерские отчетности имеют информативные и логические взаимосвязи. Логические связи становятся очевидными при просмотре итогов бухгалтерского баланса.
Баланс значений является основным принципом и бухучета, и отчетности. Бухгалтер обязательно должен уметь находить взаимосвязи, так как это позволит детально анализировать структуру отчетов, проверять увязку арифметическим методом.
Учетная документация фиксирует действительное состояние деятельности компании. Между разными бумагами должна прослеживаться взаимная связь. К примеру, совпадает баланс и отчетность фин. результатов. В частности, прослеживается связь между графами и столбцами баланса и отчетности.
В основных отчетных бумагах совпадает эта информация:
- Нераспределенная прибыль.
- Долги по ДТ и КТ на начало и завершение года.
- Сведения о капиталах и запасах.
- Вклады фирмы.
- Резервный капитал.
Все отчетности отображают деятельность компании. В разных бумагах могут фиксироваться одни и те же значения.
Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.
Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.
Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.
Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.
Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.
Если представители компании не проводят поиск взаимоувязок, в отчетности могут оставаться ошибки и несоответствия. Налоговики занимаются проверкой документов, ищут логические связи. Если будут обнаружены несоответствия, может быть назначена дополнительная налоговая проверка. Это затрудняет деятельность компании. В ходе проверки могут быть обнаружены другие ошибки, что приведет к наложению санкций. Проще предварительно проверить отчетность. Сделать это может любой бухгалтер и специалист с финансовым образованием.
К СВЕДЕНИЮ! Продолжительность проверки зависит от объема сравниваемых документов, профессионализма бухгалтера.
Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.
Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.
Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)
- бухгалтерский баланс (форма N1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N2);
- отчет об изменениях капитала (форм N3);
- отчет о движении денежных средств (форма N4);
- приложения к балансу (форма N5);
- пояснительные записки.
Достоверность сведений бухгалтерской отчетности определяется правилами их составления, согласно действующего законодательства. Составлять отчетность нужно таким образом, чтобы в дальнейшем было полное понимание у так называемого пользователя отчетности. Например, промежуточные дивиденды, которые выплачиваются в текущем году, отражаются в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса.
Взаимоувязки представляют собой или равенство значений, или их соответствие друг другу. Наличие их может устанавливаться как самим бухгалтером, так и представителями налоговой. Необходимы они для этих целей:
- Контроль над достоверностью сведений.
- Полнота информации, присутствующей в отчетности.
- Обнаружение несостыковок, ошибок и их ликвидация.
- Углубленное понимание бухгалтерской отчетности.
- Установление правильности заполнения бумаг.
Если представители налоговой не обнаружат увязок, это может повлечь за собой организацию камеральных или выездных проверок. Они могут замедлить работу фирмы. То есть проверять отчетность выгодно, прежде всего, представителям компании. Это позволит предупредить проблемы и конфликты с налоговиками в дальнейшем.
Если бухгалтер будет составлять отчетность в соответствии с правилами, то в ней будут присутствовать взаимоувязки. Их основная функция – установление достоверности изложенной информации. Отчетность должна быть такой, чтобы ее пользователь мог понять все изложенные сведения, «прочитать» документ.
ВАЖНО! Контроль над правильностью оформления – это заключительный этап составления отчетности. Он обеспечивает не только исключение допущенных ошибок, но и получение дополнительных сведений, расширенный анализ.
Какие формы отчетности изменились в 2021 году
Сначала надо определить, имело ли место это расхождение по итогам первого полугодия (т.е. разделить год на полугодия и сформировать по ним данные). Если такого расхождения в итоговых сальдо по этим субсчетам в первом полугодии не было, то дальше рассматривается только второе полугодие.
Случайных или намеренных искажений строк бухгалтерского баланса можно избежать, если хорошо налажена система внутреннего контроля.
Код 2210 — оборот по дебету счета 90. В этой строке запишем коммерческие расходы (счет 44) ООО «Флаги», которые составили 1 500 тыс. руб.
Результат такого сопоставления в горизонтальном анализе выражается в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если его показатели достоверны. Используя показатели баланса, можно провести подробный анализ развития предприятия и адекватно оценить его финансовое положение в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами. Такую возможность дает сопоставление активов и пассивов баланса в динамике.
Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.
Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.
В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной. Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.
- При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
- Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
- Показатели считаются в полных рублях
- «Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
- Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
- Неизменные разницы
равна нулю.
Мы планируем развивать функциональность отчета:
- дополнить перечень разрешенных разниц (например, показатель реализации, по которой ставка НДС 0% не подтверждена в течение 180 дней) Реализовано
- добавить расшифровки показателей из учетных данных
- добавить автоматическое формирование ответа на требование налоговой инспекции
- Также мы готовы прислушиваться к вашим практикам и пожеланиям и реализовывать дополнительные проверки
Кроме этих документов в состав годового бухгалтерского отчета входит еще несколько приложений и самостоятельных отчетных форм. Достаточно сказать, что к вышеназванному приказу существует целых восемь приложений и это только для тех организаций, которые не являются государственными, кредитными, финансовыми или пенсионными фондами, так как для них существуют свои специфические отчеты. Полный список финансовых бланков, который должны заполнять коммерческие компании, выглядит так:
- форма бухгалтерской (финансовой) отчетности (КНД 0710099);
- бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001) № 1;
- отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002) № 2;
- отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003) № 3;
- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004) № 4;
- отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006) № 5;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
- упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность (КНД 0710096, баланса — ОКУД 0710001, отчет о финансовых результатах — ОКУД 0710002, отчет о целевом использовании средств — ОКУД 0710006);
В этом месте нужно вспомнить об основных принципам и методах бухгалтерского учета. Общеизвестно, что бухучет должен достоверно отражать полную информацию об обязательствах, состоянии имущества и капитале организации и всех изменениях, которые в них происходят. Осуществляется такой контроль путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций в организации на основе двойной записи. Это значит, что каждая цифра в учетных данных разносится на два разных счета по дебету и кредиту. Благодаря этому достигается баланс, когда дебетовая часть всегда равна кредитовой, если не было допущено ошибок. Этот метод, естественно, касается результатов учета, поэтому все формы годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год являются сопоставимыми и должны быть увязаны между собой. Это, в первую очередь, проверяют контролирующие органы когда получают документы от юрлиц.
В этом отчете подробно расшифровываются все движения капитала компании. Состоит отчет из трех разделов. По названию строки можно легко понять, какую информацию следует занести по тому или иному коду.
Среди бухгалтеров форма имеет также название форма № 3.
В нашем примере у ООО «Флаги» не было деятельности в 2016 и 2017 годах, поэтому в отчете соответствующие строки будут пустыми.
Строка 3311 равна строке баланса 1370. Итого по строке 3300 будет совпадать с суммой по строке 1300 баланса. Раздел 2 отчета не заполняется, так как у ООО «Флаги» не было корректировок.
Раздел 3 отчета расскажет пользователям о наличии чистых активов. В нашем случае они равны 125 тыс. руб. (все активы за вычетом краткосрочных обязательств, 300 — 175 = 125).
Представляется в составе годовой отчетности. Раньше отчет именовался формой № 4.
Заполнение рассмотрим на примере.
Остатки денежных средств ООО «Флаги» по состоянию на 31.12.2020:
Наличные в кассе — 15 000 руб.
На банковском счете — 88 000 руб.
Сумма выручки от продажи товаров без НДС — 11 000 000 рублей.
Полученные займы составили 39 000 рублей, возвратов по ним не было.
Платежи по текущим долгам составили 10 936 000 рублей.
Новое в бухгалтерской отчетности
Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.
Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.
Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.
В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной. Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.
Начиная с отчета за 1 квартал 2021 года, нужно будет сдавать новый отчет по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
Важное изменение состоит в том, что с начала налогового периода 2021 года справка о доходах и суммах налога физического лица (бывшая форма 2-НДФЛ) будет представляться не отдельным отчетом, а в составе расчета 6-НДФЛ — в качестве приложения № 1. Сама форма 2-НДФЛ отменена.
В приложении № 4 к приказу № ЕД-7-11/753@ приведена форма «Сведения о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц», которая выдается работодателем по заявлениям работников (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности.
Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.
Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.
Этапы инвентаризации:
- создается инвентаризационная комиссия;
- получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств;
- у материально ответственных лиц берутся расписки;
- готовятся инвентаризационные описи (акты);
- проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств;
- результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются;
- результаты инвентаризации отражаются в учете.
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год
| Бухгалтерский баланс | Основная форма отчетности, характеризующая состояние деятельности организации в определенный промежуток времени |
| Малое предприятие | Организация коммерческого типа, в капитале которой присутствует доля субъектов Российской Федерации, религиозных объединений и прочих |
| Финансовая отчетность | Система показателей, характеризующих деятельность организации – финансовую и имущественную |
| Налоговая отчетность | Совокупность коэффициентов, которые характеризуют правильность расчета налогов |
| Сопоставление показателей | Сравнение показателей после оформления бухгалтерской отчетности. Могут сравниваться данные внутри одной отчетности и между различными ее формами |
| Пояснительная записка | Информация, прилагаемая к отчету; дополняет недостающие данные, которые содержатся в формах отчетности |
| НДС | Налог косвенного типа; тот, который изымается в бюджет державы доли стоимости товара, оказания услуги |
| Кассовый метод расходов и доходов | Необходим для того, чтобы признать доходы и расходы в налоговой отчетности |
Нормативные акты, которыми стоит руководствоваться:
- Федеральный закон № 208 «О финансовой отчетности», принятый 27 июля 2010 года.
- Федеральный закон № 129 « О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
- Налоговый кодекс, 1 и 2 части.
- Приказ Министерства финансов № 67н, изданный 22 июля 2003 года.
25 статья Налогового кодекса гласит, что прибыль и расходы могут проверяться методом начисления или кассовым способом.
Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)
| Строка 1370 (прибыль, которая не была распределена) – графа 4 | Строка 2400 «Чистый доход» — графа 4 |
| Строка 1180 «Активы, которые отложены» — разница между данными граф 4 и 5 | Строка 2450 «Изменение отложенных активов» — графа 4 |
| Строка 1310 «Уставной капитал» — графа 6 | Строка 3100 «Уставной капитал» — графа 3 |
| Строка 1320 «Собственные акции, которые были выкуплены у акционеров» — графа 6 | Строка 3100 «Выкупленные акции» – графа 4 |
| Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» — графа 5 | Строка 4450 «Остаток денежных средств» — графа 3 |
| Строка 4500 – графа 3 | Строка 1250 – графа 4 |
| Строка 1110 «Активы нематериального типа» — графа 5 | Строка 5100, графа 4 – 5100, графа 5 |
| Строка 1150 «Основные средства» — графа 5 | 5200, графа 4 – 5200, графа 5 |
В записке сообщается о фактах невозможности применения правил отчетности в ситуациях, когда нельзя достоверно отобразить состояние имущества и результаты деятельности организации.
Также указываются изменения, которые коснутся отчетности в следующем году. Взаимосвязь легко обнаружить в балансе, который имеет 5 разделов.
| Чистый доход | Высветлен в балансе (3 раздел), отчете об изменениях в капитале (1 раздел), отчете о доходах и расходах. 2 форма содержит факторы, благодаря которым получился определенный результат |
| Показатели задолженности по дебету | Указаны во 2-м разделе, дополняют их и дают разъяснение в 5-й форме |
| Задолженность по кредиту | Указана в 5-м разделе, расшифровка – в 5-й форме |
| Капитал и резервы | Отражаются в 3-м разделе, их периодичное движение – в 3-й форме |
| Убытки | Присоединяются к нераспределенным доходам или расходам предыдущих годов |
Соотношение налоговой и бухгалтерской информации – наличие связей и взаимной связи между отдельными компонентами и показателями отчетности.
| Отобразить в учете влияние на способы расчета налогов на прибыль | Тех факторов, которые возникают при применении методов отображения операций для цели обложения налогами |
| Осуществить связь | Между показателями финансовой деятельности и налоговой базы |
| Узнать, каким образом влияет налоговое обязательство | На финансовый результат |
Данный проверочный способ даст возможность вовремя определить расхождения отдельных показателей налоговой и финансовой отчетности.
| Организация приняла товар основателя бесплатно | В доходы по налогам данная прибыль не включается, однако в отчете бухгалтерской части исключения на это нет |
| Компания получила дивиденды | В учете по налогу прибыль появляется в момент их зачисления на счет, а в бухгалтерском – в период принятия решения об их зачислении |
| Организацией была проведена переоценка имущества | ВВ налоговом учете нет необходимости отображать это |
| При выполнении строительных работ | Дата начала и дата окончания их выпадают на разные отчетные кварталы |
Инспекторов, которые проводят сравнение данных бухгалтерской и налоговой отчетности, интересуют определенные показатели – суммы доходов должны совпадать.
Проверяется ими 2 отчета, и в случае нахождения расхождений, у сотрудников налоговой возникают вопросы.
Разницу между бухгалтерской прибылью и той, которая используется при УСН, можно объяснить тем, что во втором случае доходы признаются в день их зачисления.
В бухгалтерской отчетности – по способу начисления. Во время формирования отчета по упрощенному режиму применяются те же коды, но существуют нюансы.
| Доходы и выручка в декларации | Высветлены в строке 210, в финансовом отчете – 2110. они обязательно должны совпадать |
| В отчете затраты – 2120, в декларации на УСН – 220 | При их несовпадении (особенно, если при упрощенке они больше), могут возникнуть проблемы |
| Налоговая сумма в декларации (260) и отчете (2410) | Тоже должны быть одинаковыми. В случае расхождений возникнет мнение о занижении налоговой базы |
Взаимоувязка показателей упрощенной бухгалтерской отчетности должна присутствовать во всех разделах отчета и декларации.
Уполномоченное лицо налоговой инспекции проверяет согласованность следующих показателей:
- правильно ли подсчитаны данные;
- взаимосвязаны ли коэффициенты и налоговой и бухгалтерской деклараций;
- существует ли логическая связь отдельных данных;
- обоснованны ли вычеты;
- правильно ли применяются налоговые льготы;
- соответствуют ли данные в отчете с результатами проведения операции хозяйственного типа.
В ходе камеральной проверки коэффициенты проверяются на взаимную связь как внутри счета, так и между отчетными формами.
В конце осуществляется сопоставление с результатами предыдущих периодов. Проверять счет можно и в ходе его заполнения, и после того, как отчетность сформирована.
| Итоги проверки бухгалтерского баланса (форма 1) | Показатели разных форм должны быть одинаковыми. То есть, денежные средства в начале отчетного периода должны приравниваться к остатку финансов сроком на 1 января отчетного года (форма 4). Если так и произошло, отчетность сформирована правильно, данные согласованны |
| Декларация по НДС | Сумма НДС, необходимая для вычета ранее полученного аванса, больше той, которая была начислена с реализации. Данный результат возник вследствие невозможности организации раздельного учета полученного аванса за товары, которые облагаются и не облагаются НДС |
С помощью одной таблицы связь между формами бухгалтерской отчетности показать не получится, поэтому придется составить несколько таблиц.
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении средств |
|---|---|
| Строчка 1250 по состоянию на конец года | 4500 |
| Строчка 1250 по данным на завершение прошлого года | 4450 |
| Строчка 1250 на 31.12 текущего года в графе по состоянию на конец прошлого года | 4400 |
| Бухгалтерский баланс | Отчет по изменениях капитала |
|---|---|
| 1310 | 3100 |
| 1300 | 3300 |
| 1300 по состоянию на конец прошлого года | 3310 (3320) |
| Отчет о финансовых результатах | Об изменении капитала |
|---|---|
| 2400 за текущий год | 3311 – 3321 |
| 2400 за прошлый год | 3211 — 3221 |
| Отчет о финансовых результатах | Об изменении капитала |
|---|---|
| 2400 за текущий год | 3311 – 3321 |
| 2400 за прошлый год | 3211 — 3221 |
Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой.
И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.
Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год, отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос.
Но многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0.
И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:
- В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
- В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
- В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.
Контрольные соотношения для отчетности за 2020 год
Если рассуждать по аналогии с налоговой отчетностью, к сожалению, контрольные соотношения бухгалтерской отчетности, которые необходимо соблюдать, не приведены ни в одном нормативном документе. Их выработала бухгалтерская практика.
Заметим, что состав бухгалтерской отчетности последние годы не менялся. Он по-прежнему утвержден приказом Минфина России от 02 июля 2010 года № 66н. А это значит, что контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности за 2017 год не отличаются от прошлых отчетных периодов.
Постоянная проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности поможет оперативно находить и исправлять все ошибки и недочеты. При этом каждая организация сама решает, как мониторить коррелирующие показатели (строки) отчетности.
ПРИМЕРВ отчете о движении денежных средств показана выплата дивидендов (стр.
4322), однако по декларации по налогу на прибыль таких выплат не было. Специфика малых предприятий По закону малому бизнесу разрешена бухгалтерская отчетность:
- в сокращенном составе (баланс + отчет о фин. результатах, если аудит не обязателен);
- в упрощенном виде (бланки утверждены тем же приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Поскольку бланки этих упрощенных отчетов содержат совсем немного строк, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности малого предприятия не составляет труда.
Этап: Проверка взаимосвязей между формами бухгалтерской и налоговой отчетности текущего налогового периода 1 Проверка в тысячах 1.1 Отчет о финансовых результатах Сумма строк «Выручка» и «Прочие доходы» по графе за отчетный год должна быть равна сумме показателей (стр. 010 + стр. 020 листа 02) Декларации по налогу на прибыль.
Оборотные активы строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» графа «На конец отчетного периода» строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период» графа «На 31 декабря предыдущего года» строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год» Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах Бухгалтерский баланс Пояснения к Бухгалтерскому балансу I. Внеоборотные активы Нематериальные активы и расходы на НИОКР строка 1110 «Нематериальные активы» графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года»
3 «Капитал и резервы» (пассив баланса);
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2021 году по основным годовым отчетам.
балансОтчет об изменениях капитала Строка 1300 «На 31 декабря отчетного года»=Строка 3300 «Итого» Строка 1300 «На 31 декабря предыдущего года»=Строка 3200 «Итого» Строка 1300 «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»=Строка 3100 «Итого» Строка 1300: «На 31 декабря отчетного года» минус «На 31 декабря предыдущего года»=Строка 3310 «Итого» минус строка 3320 «Итого» Строка 1300: «На 31 декабря предыдущего года» минус «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему»=Строка 3210 «Итого» минус строка 3220 «Итого» Пояснение: строка 1300 – итого по разд. 3 «Капитал и резервы» (пассив баланса); строка 3100 – величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; строка 3200 – величина капитала на 31 декабря предыдущего года; строка 3210 – увеличение капитала – всего (предыдущий год); строка 3300 – величина капитала на 31 декабря отчетного года;
Формы бухгалтерской отчетности
Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет.
Предприятия делают это самостоятельно.
Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной.
Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь.
При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.Баланс
Оборотные активы строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» графа «На конец отчетного периода» строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период» графа «На 31 декабря предыдущего года» строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год» Взаимосвязь показателейБухгалтерского баланса и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах Бухгалтерский баланс Пояснения к Бухгалтерскому балансу I. Внеоборотные активы Нематериальные активы и расходы на НИОКР строка 1110 «Нематериальные активы» графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного года» разница между первоначальной стоимостью
Баланс составляется бюджетными (автономными) учреждениями по форме 0503730, казенными учреждениями (получателями бюджетных средств) – по форме 0503130.
Формы самого баланса не изменились. Скорректирована форма справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, представляемой в составе баланса. Такая справка дополнена новыми строками для отражения данных по следующим забалансовым счетам:
-
38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии»;
-
39 «Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии»;
-
45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда».
Кроме того, в части заполнения баланса в п. 13 Инструкции № 33н и п. 12 Инструкции № 191н добавлены положения, уточняющие правила заполнения кода ОКВЭД. Напомним, что такой код проставляется в кодовой зоне заголовочной части баланса (ф. 0503730, 0503130).
Установлено, что код ОКВЭД указывается по основному виду деятельности учреждения. При этом в Инструкции № 191н уточняется, что под основной понимается деятельность, по которой осуществлен наибольший объем расходов по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда в общем объеме фактических расходов учреждения за отчетный год.
Отчет о финансовых результатах деятельности составляется бюджетными (автономными) учреждениями по форме 0503721, казенными учреждениями – по форме 0503121.
При заполнении данных форм за 2020 год не нужно детализировать по подстатьям КОСГУ итоговые показатели увеличения (уменьшения) материальных запасов. Согласно новым требованиям:
-
в отчете (ф. 0503721) указываются лишь обобщенные данные по статьям 340 (строка 361) и 440 (строка 362) КОСГУ;
-
в отчете (ф. 0503121) также отражаются общие данные по статьям 340 (строка 361) и 440 (строка 362) КОСГУ и дополнительно раскрываются показатели только в отношении подстатей 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений», 447 «Уменьшение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Скорректирован порядок формирования справки по консолидируемым расчетам по форме 0503125, заполняемой участниками бюджетного процесса, в том числе получателями бюджетных средств.
В целях заполнения такой справки нужно будет учитывать также данные по счетам 1 303 05 731 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», 1 303 05 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет». Сведения по указанным счетам необходимы для консолидации расчетов по остаткам целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет.
Изменились название и порядок заполнения таблицы 1, представляемой в составе пояснительной записки (ф. 0503760, 0503160). Ее новое название – «Сведения о направлениях деятельности», старое – «Сведения об основных направлениях деятельности».
Согласно новым требованиям в таблицу 1 нужно вносить сведения только о тех направлениях деятельности учреждения, которые были прекращены им в отчетном году или которые впервые были осуществлены им в отчетном году.
Информация в таблице 1 отражается по следующим разделам:
1) относительно года, предшествующего отчетному (коды ОКВЭД по новым видам деятельности, которые не осуществлялись учреждением);
2) относительно очередного года, следующего за отчетным (коды ОКВЭД по видам деятельности, прекращенным в отчетном году).
В данных разделах указываются следующие сведения:
-
в графе 1 – виды деятельности учреждения по ОКВЭД;
-
в графе 2 – коды бюджетной классификации (код раздела, подраздела), по которым отражались операции по соответствующим видам деятельности, указанным в графе 1;
-
в графе 3 – правовое обоснование (пояснения) прекращения или начала вида деятельности, отраженного в графе 1, в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и организационно-распорядительными документами (наименование, дата и номер документа-основания).
К сведению: в составе сводной пояснительной записки таблица 1 не заполняется и не представляется.
Изменены форма и порядок заполнения таблицы 4, представляемой в составе пояснительной записки (ф. 0503760, 1503160). По-новому она называется «Сведения об основных положениях учетной политики». Раньше она называлась у бюджетных (автономных) учреждений – «Сведения об особенностях ведения бухгалтерского учета», у казенных – «Сведения об особенностях ведения бюджетного учета».
С учетом новых требований к заполнению таблицы 4, в ней указывается информация об основных положениях учетной политики учреждения, раскрывающих особенности отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций с активами и обязательствами учреждения, установленные им в рамках учетной политики и использованные в отчетном периоде. В таблице приводятся:
-
в графе 1 – наименование объекта учета, в отношении которого применяются особенности отражения операций в бухгалтерском (бюджетном) учете;
-
в графе 2 – код балансового счета (забалансового счета), по которому отражаются указанные в графе 1 объекты учета;
-
в графе 3 – способ ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в отношении обозначенных в графе 1 объектов учета;
-
в графе 4 – характеристика применяемого способа ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, исходя из структурных, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения, в отношении указанных в графе 1 объектов учета.
Подробный перечень объектов учета, включаемых в таблицу 4, а также возможные варианты способов ведения учета по ним приведены в отдельных приложениях к инструкциям № 33н, 191н. Выглядят эти приложения следующим образом:
|
Наименование объекта учета |
Код счета бухгалтерского учета |
Способ ведения бюджетного (бухгалтерского) учета |
Характеристика применяемого способа Изменена форма 0503766, заполняемая бюджетными (автономными) учреждениями в составе пояснительной записки (ф. 0503760). Она называется «Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности» вместо «Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений». Порядок заполнения указанной формы, установленный п. 66 Инструкции № 33н, также обновлен. Согласно новой редакции названного пункта в форме 0503766 содержатся данные о результатах исполнения учреждением показателей плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД). При этом сведения отражаются учреждением в разрезе следующих видов финансового обеспечения (деятельности):
Сведения (ф. 0503766) составляются по итоговым показателям исполнения ПФХД и по тем показателям исполнения плана, по которым имеются отклонения между плановыми (прогнозными) и фактически исполненными показателями. Показатели формируются по разделам:
Порядок заполнения граф формы 0503766 приведем в таблице.
|
|||||||||||||||||||