Продажа основного средства документальное оформление 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Продажа основного средства документальное оформление 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1. На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Порядок и учет при продаже основных средств

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

• прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
• основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
• ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
• условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
• перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

• либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
• либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

• зарплата демонтажников;
• средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
• стоимость упаковки;
• траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

На практике встречаются ситуации, когда фирма забывает оформить прием ОС соответствующим актом, мотивируя это тем, что обязательной для применения формы такого акта законодатель не установил.

Такой подход неверен, поскольку с 01.01.2013 компаниям предоставлено право самим разрабатывать формы учетных документов, в том числе и форму акта о приемке-передаче ОС. Единой обязательной формы нет. Но это не значит, что акт можно не составлять. Ведь если акт отсутствует, это означает, что фирма фактически признает, что объект ОС пока еще не готов для использования.

ВАЖНО! Только после подписания акта о приемке-передаче фирма может открывать инвентарную карточку по объекту ОС.

Вместе с тем на практике некоторые организации нарушают порядок документального оформления основных средств, открывая сначала инвентарные карточки (в момент поступления объектов в компанию), а затем только подписывая акт (когда ОС готов к эксплуатации).

Инвентарная карточка — документ, который выступает в роли биографии для объекта ОС. Фирма ведет такую карточку на протяжении всего срока службы ОС. Новая карточка может заводиться, только когда объект прошел коренную модернизацию, в результате которой в старой карточке фирма уже не может зафиксировать все характеристики ОС.

Поэтому если компания с некоторой периодичностью переоформляет карточки по каким-либо объектам, то данные действия тоже следует считать ошибочными.

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

Расходы от продажи составляют:

• Остаточная стоимость основного средства.
• Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
• НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС	01.2	01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия	02	01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим	91.2	01.2
Учет всех сопутствующих расходов	91.2	70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате	91.2	68
Отражение продажной цены, включающей НДС	62	91.1
Финансовый результат прибыль	91.9	99
Финансовый результат убыток	99	91.9

Документальное оформление движения основных средств в 2021 году

В настоящее время действующим законодательством не предусматривается обязанность компаний по применению определенных форм первичной документации для оформления движения ОС. Использоваться могут формы самостоятельно разработанные компанией, либо утвержденные Госкомстатом. Но в любом случае, какие бы формы документов компания не использовала, они должны быть закреплены в Учетной политике компании.

Несмотря на то, что компании вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных документов для учета ОС, чаще они используют те, чтобы разработаны Госкомстатом. Кроме того, в большинстве специализированных бухгалтерских программ используются именно эти формы документов.

При оформлении поступления ОС, как правило, применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, а также формы, утв. Госкомстатом:

• Акт о приеме-передаче объекта ОС (ОС-1);
• Акт о приеме-передаче здания/сооружения (ОС-1а);
• Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (ОС-1б);
• Акт о приеме оборудования (ОС-14).

Текущий учет основных средств по поступившим объектам сопровождается оформлением одного из следующих документов:

• Инвентарная карточка учета объекта ОС (ОС-6);
• Инвентарная карточка группового учета объектов ОС (ОС-6а);
• Инвентарная книга учета объектов ОС (ОС-6б);

Помимо этого, для оформления следующих операций Госкомстатом предусматриваются следующие документы:

Наименование документа	Для чего применяется
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)	Для отражения приема или передачи в монтаж объектов ОС
Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16)	При обнаружении дефектов в оборудовании
Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (ОС-2)	Для отражения внутреннего перемещения ОС
Акт о приеме-сдаче объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации (ОС-3)	Для отражения приемки и сдачи ОС из ремонта

Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) используются для того, чтобы включить в состав основных средств объекты, поступающие:

• путем приобретения, за определенную плату у сторонних организаций;
• подрядным или хозяйственным способом, то есть за счет строительства;
• путем безвозмездного получения;
• при внесении в уставный капитал в качестве вклада одного из участников;
• получением в оперативное управление;
• посредством взятия в аренду, или в лизинг с выкупом;
• при получении по акту дарения;
• от передачи в совместную деятельность или доверительное управление;
• от передачи в обмен на иное имущество.

Акт используется для того, чтобы ввести ОС в эксплуатацию. Исключение составляют случаи, при которых ввод объектов ОС происходит в особом порядке. это требуется, например, при покупке недвижимости или ТС, когда требуются документы о госрегистрации. До того, как будут представлены такие документы, ОС не принимаются к учету, они учитываются в составе незавершенного капвложения.

Акт приема-передачи оформляется также и при выбытии ОС, включая не только продажу объекта, но и его обмен и безвозмездную передачу. Составляется акт как минимум в двух экземплярах, утверждается руководителями принимающей и передающей компании. К данному акт прикладывается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Акт должен содержать в себя информацию об объекте ОС:

• его наименование и инвентарный номер;
• первоначальную стоимость;
• дату ввода в эксплуатацию;
• данные об изготовлении или поступлении в компанию;
• срок полезного использования;
• способ амортизационных отчислений.

Кроме того, указываются характеристики, конкретно относящиеся к объекту ОС, например, наличие драгоценных материалов, количественные, качественные показатели, пристройки, относящиеся к объекту и т.д. Указываются только наиболее важные показатели, а дублирования следует избегать. Если происходит групповой учет ОС, то характеристика дается группе объектов.

Если компания приобретает объекты, которые уже были в эксплуатации, то в акте предусматривается раздел, в котором указываются сведения о том, в каком состоянии находится ОС на дату его передачи. Данный раздел заполняют по сведениям, представленным передающей стороной и он имеет исключительно информационных характер.

Важно! Если ОС принадлежит сразу нескольким организациям, то в акте указывается размер доли. На первой странице документа указываются участники долевой собственности (в том числе их доли).

Акт ОС-1б составляется в том случае, если происходит прием однотипного инвентаря, оборудования или инструмента, имеющих одинаковую стоимость и поступивших в одном месяце.

Важно! Оформленные документы, а также приложения к ним подлежат передаче в бухгалтерию, где на ОС заводится инвентарная карточка.

Для приемки/сдаче отремонтированных ОС используется акт по форме ОС-3. Такой документ составляют в единственном экземпляре. Подписывают его члены приемочной комиссии, лица, принимающие ОС, а также лица, осуществляющие ремонт. После утверждения руководителем акт сдается в бухгалтерию.

Если ремонт ОС осуществляет сторонняя компания, то акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в организации, владеющей ОС, а второй – в компании, проводившей ремонт.

Документальное оформление основных средств

Для списания ОС используются акты формы ОС-4, ОС-4а и ОС-4б. Документы оформляют в 2 экземплярах и подписываются членами комиссии, после чего утверждаются руководителем. Один экземпляр нужен для представления в бухгалтерию, а второй – для сотрудника, ответственного сохранность.

Когда списывается ТС, в бухгалтерию передают документ, означающий снятие его с учета. В акте указывается следующие сведения:

• первоначальная и остаточная стоимость ОС;
• начисленная амортизация;
• данные о расходах, связанных с ликвидацией ОС;
• иная информация.

Оформление поступления ОС к установке составляют два экземпляра акта ОС-14. При передаче объекта монтажным организациям заполняется форма ОС-15. Когда в комиссию входит представитель монтажной компании, то отдельный документ по передаче ОС в монтаж не оформляется. Представитель монтажной компании ставит свою подпись в получении оборудования на хранение в акте ОС-14, а ему остается только копия документа.

14.12.2020

В настоящее время основные средства учитываются по стандарту, утвержденному еще в далеком 2001 году, поэтому естественно многие положения данного стандарта устарели. С 2022 года заработают новые нормы, регулирующие документальное оформление основных средств, заработает стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», а также 26/2020 «Капитальные вложения».

В настоящее время действуют лишь три условия для принятия основных средств к учету. В 2020 и 2021 году основное средство должно быть:

• предназначено для использования в деятельности организации;
• использоваться более 12 месяцев;
• иметь способность приносить выгоду, т.е. доход.

Обратите внимание, что если отсутствует экономическая целесообразность, то сделка в отношении приобретения основных средств может быть рискованной с точки зрения налогообложения, поскольку по статье 252 НК РФ условием расходов является документальное подтверждение и экономическая целесообразность.

К поправкам можно отнести наличие материально-вещественной формы, то есть если объект не сформирован, то его поставить на учет в качестве основного средства нельзя.

При этом возможно перепродать объект, тогда как ранее объект можно было поставить на учет как основное средство только в том случае, если не планировалась перепродажа.

Компании и индивидуальные предприниматели для постановки на учет основного средства могут самостоятельно определять порог стоимости основных средств и материально-производственных запасов. Ранее в ПБУ 6/01 был установлен порог в размере 40 тысяч рублей, тогда как в налоговом учете такой порог составлял 100 тысяч рублей. В результате, для того, чтобы не было разницы между налогообложением и бухгалтерским учетом компании устанавливали более низкий порог для отнесения приобретаемых ценностей к основным средствам.

Затраты на приобретение и создание основных средств признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Не нужно учитывать в качестве основных средств:

• долгосрочные активы к продаже;
• капитальные вложения.

Основное средство необходимо учитывать как инвентарный объект. Так, целесообразно разделить виды основных средств:

• недвижимость;
• машины;
• оборудование,
• транспорт;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Отдельно учитывается в качестве основных средств инвестиционная недвижимость. Это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста ее стоимости.

Обратите внимание!
Самостоятельным инвентарным объектом признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более чем 1 раз в 12 месяцев или более чем 1 раз в течение обычного операционного цикла, превышающего год.

Большинство основных средств являются амортизируемым имуществом. Для начисления амортизации очень важно своевременно ввести в эксплуатацию такое основное средство.

Вместе с тем, на основании нового стандарта бухгалтерского учета не начисляется амортизации:

• с инвестиционной недвижимости, которую оценивают по переоцененной стоимости;
• со стоимости основных средств для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации. Эти объекты должны быть законсервированы и не должны использоваться при производстве или продаже товаров, при выполнении работ либо оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение или для управленческих нужд.

Способов начисления амортизации стало меньше: не будет применяться способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования.

Амортизацию возможно начислять по:

• линейному способу;
• по способу уменьшаемого остатка.

Целесообразно установить единый способ начисления единый способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Такой способ следует закрепить в учетной политике.

Линейный способ и способ уменьшаемого остатка применяются к ОС, срок полезного использования которых определяется периодом, когда использование объекта приносит экономические выгоды организации. Если же срок определяют исходя из количества продукции или объема работ, которые ожидают получить от использования ОС, амортизацию необходимо будет в бухгалтерском учете начислять пропорционально этому количеству или объему.

Частой ошибкой, которую можно встретить в компаниях, в части учета основных средств, является недостаточная информация. Например, если сменяется главный бухгалтер, то достаточно сложно разобраться, что происходило ранее.

Новый стандарт бухгалтерского учета говорит нам о том, что в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать следующие сведения:

• балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых объектов;
• результат выбытия ОС;
• результат переоценки;
• элементы амортизации.

К дополнительным сведениям, которые раскрываются в отчетности, относятся следующие:

• дата последней переоценки;
• методы и допущения при определении справедливой стоимости;
• способы пересчета первоначальной стоимости.

Даже если данные сведения не раскрыты в отчетности, целесообразно подготовить бухгалтерскую справку.

Капитальные вложения учитываются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода длительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• определена сумма понесенных расходов или приравненная к ней величина.

Но величину таких расходов важно подтвердить документально. К таким документам относятся:

• договоры;
• акты приемки-передачи;
• акты КС-2, КС-3, которые подтверждают расходы в строительстве.

Основным документом, по которому оплачиваются выполненные обязательства, промежуточная и конечная сумма по этапам строительства, является Акт о приемке выполненных работ (КС-2). Все выполненные объемы фиксируются в Журнале учета выполненных работ, поэтому составление акта выполняется на основании записей, внесенных в такой Журнал.

Форма КС-3 – Справка о стоимости выполненных работ и затрат – это документ, дублирующий Акт, однако в этом бланке учитываются:

• отклонения в стоимости материалов;
• повышение заработной платы строителей;
• вызов спецтехники, сопряженный с возникновением дополнительного или неучтенного объема операций;
• затраты, согласованные заказчиком, но неучтенные в смете;
• другие незапланированные расходы.

Также важна сметная документация, которая является основанием для осуществления капитальных вложений.

Заключая договор о выполнении строительно-монтажных работ, не стоит упускать из вида документацию, которая в обязательном порядке должна заполняться и подписываться всеми участниками сделки. Оговорите количество экземпляров Актов, в которых фиксируется выполнение обязательств подрядчика и основание для оплаты.

Перечень расходов, которые учитываются при осуществлении капитальных вложений является открытым. Поэтому руководствоваться нужно именно договором и его формулировками. Это, например, следующие расходы:

• стоимость активов, которые списывают при осуществлении капвложений;
• зарплата работников;
• проценты, которые нужно включать в стоимость инвестиционного актива.

Обращайте внимание на нестандартные ситуации, например, рассрочка и отсрочка платежа, передача материалов генподрядчику, неденежное исполнение обязательств, безвозмездное исполнение обязательств по договору. Для целей бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 допускает подобные ситуации, но вот для целей налогового учета подобная ситуация может привести к налоговым рискам на основании статьи 54.1 НК РФ, а также Концепции выездных налоговых проверок.

В некоторых случаях нельзя признать расходы, связанные с капитальными вложениями. К таким расходам по стандарту бухгалтерского учета относятся:

• расходы, которые организация понесла до того, как приняла решение о приобретении, создании, улучшении или восстановлении ОС;
• затраты на неплановые ремонты ОС, когда такие работы восстанавливают показатели функционирования объектов, но не улучшают их и не продлевают срок их функционирования;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты на обучение персонала.

В судебной практике сформировались следующие виды рисков:

1. Неправильное наименование и начисление амортизации

Ошибка в учете может привести к доначислению налогов (Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А42-9852/2019 (Арбитражный суд Мурманской области (АС Мурманской области).

По результатам рассмотрения акта и возражений на акт проверки налоговым органом было вынесено решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее — решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086), согласно которому Обществу доначислены налоги в общей сумме 3 996 448 руб., начислены пени в сумме 643 698 руб.

При постановке на учет основного средства Обществом была допущена ошибка в наименовании основного средства — вместо названия «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» было указано «Временный рейдовый перегрузочный комплекс». Приказом заместителя генерального директора ООО «РПК «Норд» Рашитовой С.А. от 01.09.2018 № 29 «О переименовании основного средства » объект основного средства «Временный рейдовый перегрузочный комплекс» (ВРПК) инвентарный номер 00-000091 переименовано в «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» (ВРПК) (т.5 л.д. 115).

Действующим законодательством о налогах и сборах не установлено, что в результате проведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования подлежит обязательному увеличению.

Таким образом, затраты по установке дополнительного змеевика обогрева топлива увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» (пункт 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н) и списываются путем амортизационных отчислений.

Вместе с тем, учитывая, что танкер «УМБА» зарегистрирован в Российском международном реестре судов и находится под надзором классификационного общества Российский морской регистр судоходства, в соответствии с положениями статьей 251, 256 и 270 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) амортизационные отчисления в отношении него при расчете налога на прибыль организаций в составе расходов, связанных с производством и реализацией, не учитываются.

На основании изложенного суд признаёт правомерным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с выполнением работ по договору подряда.

В этой связи:

• проверяйте правильность наименования основного средства на основании документации;
• проверяйте правильность учета расходов, документальное подтверждение по подрядным договорам;
• оценивайте необходимость увеличения стоимости основного средства для целей начисления амортизации.

2. Утрата права на применение специальных налоговых режимов ввиду увеличения стоимости основного средства

В Решении от 10 июня 2020 г. по делу № А63-14886/2019 (Арбитражный суд Ставропольского края (АС Ставропольского края) суд рассматривал вопрос проведение реконструкции основного средства как основание потери права на применение УСН.

Налоговый орган привлек налогоплательщика в части доначисления: налога на добавленную стоимость в размере 20 034 796 рублей, налога на прибыль организаций в размере 15 163 243 рубля, налога на имущество организаций в размере 3 761 757 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций (с учетом уточнений).

Для начала начисления амортизации по основному средству необходимо ввести его в эксплуатацию. Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В период возведения объектов основных средств все затраты, связанные с этим процессом (включая расходы на приобретение и снос мешающих строительству построек), в бухгалтерском учете аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств «).

При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

Данный вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету.

Согласно пунктам 23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. Это правило подлежит применению вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект — как в случае его приобретения, так и при создании.

Таким образом, реконструированный объект недвижимости не отвечает признакам основного средства при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении выполнения после получения этого разрешения отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию.

• Ежегодная проверка знаний
• Курсы целевого назначения
• Программа повышения квалификации
• Программа профессиональной переподготовки
• Профессии рабочих и служащих
• Дистанционное обучение

В отличие от норм ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), ФСБУ 6/2020 достаточно детально определяет основания выбора организацией способа начисления амортизации.

Согласно пункту 34 ФСБУ 6/2020, «выбранный способ начисления амортизации должен:

а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;

б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств».

Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, «амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах».

Пункт 36 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что «амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств».

Таким образом, у организаций, признающих основные средства частью своих активов, остается возможность применять один из трех способов исчисления сумм амортизации:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2

ФСБУ 6/2020 вводит понятие «элементы амортизации». Пунктом 37 ФСБУ 6/2020 устанавливается, что «срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее — элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете».

«Элементы амортизации объекта основных средств, — гласит ФСБУ 6/2020, — подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений».

Пункт 15 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что «при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. [При этом] Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940)».

Согласно пункту 17 ФСБУ 6/2020, «переоценка … основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств».

Данные положения развивают и предписания, определяемые пунктом 38 ФСБУ 6/2020, согласно которым «организация проверяет [должна проверять — М.П.] основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения».

• Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?
• Как правильно провести инвентаризацию
• Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету

• Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
• Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов
• Электронный документооборот. Как это работает и в чем польза

Услуга «Линия консультаций» (далее Услуга ЛК) включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов, подготовленных экспертом с использованием СПС КонсультантПлюс (далее по тексту систем), по вопросу клиента.

Услуга ЛК предоставляется в рамках действующего договора на сопровождение СПС КонсультантПлюс и носит справочный характер. Окончательное решение по вопросу клиент принимает самостоятельно.

• Вопросы, ответы на которые есть в системе.
• Вопросы простые, то есть не требующие более 1,5 — 2 часов на поиск ответа.
• Вопросы, возникающие в работе юриста и бухгалтера по следующим тематикам:

— Бухгалтерский учет;

— Налогообложение;

— Гражданское право;

— Корпоративное право;

— Трудовое право;

— Административное право.

Как правильно оформлять основные средства в бухгалтерском учете

• Вопросы, где требуется оценить риски, выбрать оптимальный вариант, часто такие вопросы начинаются со слов:

— Как мне лучше поступить;

— Какой вариант выбрать;

— Как снизить налоговые риски;

— Как избежать проблем…

• Вопросы, затрагивающие очень большие деньги.
• Вопросы, при ответе на которые необходима особая квалификация экспертов (например, МСФО, ВЭД, миграционное законодательство, таможенное право, банковская деятельность, сфера госзакупок, бюджетный учет).
• Прогноз позиции контролирующих органов и органов судебной власти в случае разбирательств.
• В рамках услуги ЛК не проводится экспертиза договоров и других документов клиента, не берутся какие-либо первичные документы.
• Эксперты в рамках ЛК не участвуют в переговорах с контрагентами и госорганами, не берутся за ведение споров в суде.
• Эксперты в рамках ЛК не предоставляют: документы, содержащие конфиденциальную информацию, правовые акты, относящиеся к законодательству иностранных государств.
• Эксперты в рамках ЛК не считают налоги, не пишут бухгалтерские проводки с конкретными цифрами.

Однозначный ответ на вопрос дается только устно.

Письменный ответ ЛК может содержать однозначный ответ, но это не мнение эксперта, а ответ, найденный в системе, и данный в виде близкого изложения текста со ссылкой на источник в системе.

Если однозначного ответа нет, ситуация не урегулирована законодательством и в системе по ней представлено несколько позиций официальных органов, то в ответе клиенту указываются все существующие позиции.

В рамках услуги ЛК ответ клиенту может даваться как устно, так и письменно.

Письменный ответ предоставляется в формате:

Вопрос клиента + Правовой формулировка запроса + Аннотация + Подборка из системы КонсультантПлюс + Запрос для самостоятельного поиска в системе

где:

Вопрос клиента — запрос в изложении клиента.

Правовая формулировка запроса — перевод запроса клиента на правовой язык

Аннотация — краткий ответ на запрос клиента

Подборка — активные ссылки на материалы системы Консультант Плюс.

Устный ответ озвучивается экспертом по телефону и подкрепляется Подборкой материалов из системы КонсультантПлюс.

Продавая основное средство физическим лицам, необходимо документально правильно оформить процедуру.

Основными документами при реализации выступают:

• договор о продаже;
• акт приемки-передачи имущества;
• счет фактура на оплату.

Использовать можно типовые формы документов, утвержденные законом или разработать свои.

При использовании второго варианта необходимо не забыть включить в документ все требуемые реквизиты. Любую из используемых форм руководитель должен утвердить в приказном порядке.

Типовые формы актов бывают разными:

• на один объект – форма ОС-1;
• на несколько объектов, кроме зданий и сооружений – ОС-1б;
• на несколько зданий и сооружений – ОС-1а.

Какие делать проводки бухгалтеру при продаже основных средств зависит от того, производится реализация имущества по цене выше или ниже остаточной стоимости.

Для удобства восприятия представим проводки в форме таблицы:

Цена ниже остаточной стоимости			Цена выше остаточной стоимости
Проводка		Расшифровка	Проводка		Расшифровка
Дт	Кт		Дт	Кт
01.2	01.1	Списана изначальная стоимость	01.2	01.1	Списана начальная стоимость объекта
02	01.2	Списана амортизация основного средства	02	01.2	Списана накопленная амортизация
91.2	01.2	Списана остаточная стоимость на продажу	91.2	01.2	Списана остаточная стоимость объекта для реализации
91.3	68	Начислен НДС с реализации	91.2	10 (20, 23…)	Учтены расходы по продаже ОС
62	91.1	Отражена продажная цена основного средства	91.3	68	НДС с реализации
			62	91.1	Отображена продажная цена основного средства
99	91.9	Убыток от продажи	91	99	Прибыль с продажи

Если продажа осуществляется по цене выше остаточной стоимости, предприятие получает прибыль. При цене ниже остаточной стоимости- в бухгалтерском учете отражается убыток или ущерб.

Во всем остальном проводки сотрудник бухгалтерии делает идентичные: также списывается амортизация и расходы, связанные с продажей имущества, отражается списание первоначальной и остаточной стоимости.

НДС по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

• используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
• последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Заявить НДС к вычету можно, если:

• Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
• Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
• Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей. То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве. Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога. По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так. Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как отразить в бухгалтерском учете продажу основных средств

Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были все необходимые реквизиты. Какую бы форму вы не использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить.

Со следующего месяца после того, в котором основное средство выбыло (т. е. вы списали его со счета 01), прекратите начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

Этот порядок распространяется и на недвижимость, которую передали покупателю раньше, чем переход право собственности на нее зарегистрировали в Росреестре. Данную точку зрения подтверждает письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085.

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

–

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

Если здание, сооружение передают покупателю до того, как переход права собственности зарегистрирован в установленном порядке, то уже на момент подписания акта по форме ОС-1а объекты перестают обладать всеми признаками основных средств. Поэтому остаточную стоимость зданий, сооружений, не дожидаясь реализации (перехода права собственности), нужно списать. Финансовое ведомство рекомендует использовать для этих целей счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085). Такую хозяйственную операцию отражают проводкой:

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость выбывающего основного средства, право собственности на который подлежит госрегистрации.

НДС при передаче недвижимости до госрегистрации начисляют, не дожидаясь перехода права собственности (п. 3 и 16 ст. 167 НК РФ).

В бухучете налог отражайте в особом порядке. Используя счет 76. Откройте к нему субсчет «НДС по недвижимости, переход права собственности на которую зарегистрован».

При передаче недвижимости до госрегистрации сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «НДС по недвижимости, переход права собственности на которую не зарегистрирован» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как право собственности зарегистрируют, начисленный НДС спишите в дебет счета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «НДС по недвижимости, переход права собственности на которую не зарегистрирован»

– отражен НДС с выручки от реализации.

Продажа основного средства в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Ситуация: как отразить в бухучете продажу объекта капитальных вложений, если он не введен в эксплуатацию и числится на счете 08?

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Капитальные же вложения на создание объекта отразите в прочих расходах.

Дело в том, что доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Стоимость же объекта, который не был введен в эксплуатацию, при продаже надо признавать прочим расходом.

Сделайте следующие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

– отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08

– стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Такой порядок прямо установлен пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 11 ПБУ 10/99 и следует из Инструкции к плану счетов.

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию основного средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее)? Организация списала основное средство с учета, а затем решила продать.

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Если же при списании основного средства были выявлены запчасти или материалы, их стоимость отразите в прочих расходах.

Доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Такой порядок установлен пунктом 7 ПБУ 9/99.

Стоимость самого объекта уже была списана, когда его учитывали в составе основных средств. Однако, если выбывающее имущество содержит материалы (запчасти), пригодные к дальнейшему использованию, их необходимо отразить в бухучете по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 9 ПБУ 5/01).

Если на момент списания основного средства стоимость полученных ценностей определить не удалось, ее нужно установить на момент реализации. И тогда элементы, оставшиеся после списания основного средства, нужно оприходовать на баланс как материалы или товары:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1

– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства.

При реализации имущества на сторону в учете сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1

– отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91-2 Кредит 10, 41

– списана рыночная стоимость реализованного имущества.

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Срок полезного использования (СПИ) основного средства исчисляется в месяцах. Как правило, берутся данные из Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) с учетом изменений от 07.07.2016 г.

Для того, чтобы понять, какие объекты основных средств включены в группу, указанную в Классификации, воспользуйтесь ОКОФ.

Если СПИ вашего основного средства в Классификации и ОКОФ не указан, то ведите учет на основании срока, указанного в тех. документации или тех рекомендациях, которые дает его производитель.

СПИ должен быть указан в инвентарной карточке основного средства.

Обратите внимание, что СПИ может быть увеличен в связи с его модернизацией, реконструкцией, тех. перевооружением. Новый срок не может быть больше максимума, установленного для той амортизационной группы, к которой принадлежит ваше основное средство.

Для целей бухгалтерского учета амортизация рассчитывается по формуле:

Сумма амортизации	=	Первоначальная стоимость	:	Срок полезного использования

На счетах бухгалтерского учета амортизация отражается в виде записи: Дт 44 Кт 02 (для торговой компании).

Начисление амортизации нужно прекратить в следующих случаях:

• первоначальная стоимость равна «0» (т.е. списалась полностью)
• основное средство на консервации (более 3 месяцев)
• основное средство выбыло
• основное средство на модернизации/реконструкции (более 12 месяцев)

Похожие записи:

• Налоговая декларация 3 ндфл за 2021 год на возврат подоходного налога
• Расписание выходных и праздничных дней 2021
• Программа Молодая Семья 2021 Условия Официальный Сайт Нальчик