Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Получение и учёт доходов в натуральной форме». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
-
выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
-
оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
-
полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
-
право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Натуральный доход и льготное питание сотрудников
Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.
Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.
Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.
Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
Определяя, что это такое доходы в натуральной форме в расчетном листе каждого конкретного сотрудника, нужно понимать, что стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных за работника, может не облагаться НДФЛ. Они не подпадают под налогообложение, если их получение сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Приведем пример, когда не нужно отражать в расчетном листке доходы в натуральной форме. Что это на практике? К примеру, в ходе представительских мероприятий сотрудник может посещать рестораны и другие заведения, предусмотренные программой проведения переговоров.
Выдача заработной платы в натуральной форме возможна при соблюдении двух условий:
- такая возможность предусмотрена трудовым (коллективным) договором;
- сотрудник написал соответствующее заявление на имя руководителя компании.
При этом часть зарплаты, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной суммы (ст. 131 ТК РФ, п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).
Документом, подтверждающим необходимость освобождения сотрудника от налогообложения в такой ситуации, является приказ директора о проведении представительских мероприятий и перечень работников организации, принимающих в них участие (письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078).
Другим характерным примером, когда у сотрудника не возникает доход в натуральной форме при оплате за него товаров, работ или услуг, является обеспечение жильем при направлении на работу в другой город. Подтверждают правильность такого вывода судьи (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Кто должен платить НДФЛ с доходов в натуральной форме
Если доход в натуральном виде был получен от физлица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, то отчитываться по НДФЛ в налоговый орган и производить по нему оплату должно физлицо, получившее такой доход. Такой вывод основан на положениях п. 1 ст. 226 НК РФ, в котором указано, что физлица, являющиеся источником дохода, не относятся к налоговым агентам, а значит, они не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с дохода, полученного другими физлицами.
Более подробно о том, кто признается налоговым агентом по НДФЛ и в чем заключаются его обязанности, читайте в материале «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».
Если натуральный доход был выдан физлицу организацией или предпринимателем, то здесь возможны 2 варианта развития событий:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сумма НДФЛ, удерживаемая с денежных доходов физлица в счет погашения задолженности по НДФЛ, исчисленному с натуральных доходов того же физлица, не должна быть больше половины доходов физлица, выплачиваемых в денежном виде (п. 4 ст. 226).
Как правильно рассчитать сумму НДФЛ? Какую отчетность сдать по этому налогу? В какие сроки произвести его уплату в налоговые органы? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».
По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.
В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД
У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.
При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Вопросы и ответы
- Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?
Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.
- Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?
Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.
- Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?
Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.
Учет натурального дохода
Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:
- Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
- Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
- На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
- Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
- Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
- Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
- Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:
- алкоголь и наркотики;
- токсические, ядовитые вещества;
- боеприпасы и оружие;
- долговые расписки;
- купоны.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Учет натурального дохода
Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:
- Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
- Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
- На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
- Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
- Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
- Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
- Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:
- алкоголь и наркотики;
- токсические, ядовитые вещества;
- боеприпасы и оружие;
- долговые расписки;
- купоны.
Ответственность за неисполнение обязанности налогового агента
Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.
Избежать этого штрафа поможет отправка в налоговую инспекцию сообщения о невозможности взыскания налога с натурального дохода, выданного физлицу. Но этот способ поможет только при одном условии: с момента выдачи натурального дохода и до конца текущего года физлицу не перечислялись доходы в денежной форме.
О невозможности взимания НДФЛ с натуральных доходов физлица налоговый агент вправе сообщить даже в том случае, если положенный срок был пропущен (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@).
За несвоевременную подачу сообщения о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент может понести 2 наказания, размер которых в большинстве случаев намного меньше, чем размер штрафа за неперечисление налога:
- Штраф в размере 200 руб. за каждый несвоевременно представленный в налоговый орган документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
- Пени за нарушение срока уплаты НДФЛ. Этот срок начинается с даты уплаты налога физлицом, установленной ст. 228 НК РФ (15 июля года, идущего за истекшим годом). И заканчивается датой отправки рассматриваемого нами сообщения в налоговую инспекцию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2013 по делу № А45-26891/2012).