Статья 165 нк рф 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 165 нк рф 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% установлен статьей 165 НК РФ.

В этой статье для каждой ситуации, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, приведен порядок документального подтверждения применения ставки 0%.

Итак, для экспортных операций определен особый порядок установления момента определения налоговой базы. Так, в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Следовательно, только тогда, когда будет собран полный пакет предусмотренных главой 21 НК РФ документов, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Важно!

Абзац 2 пункта 5 ч. 1 статьи 165 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12644 рассмотрен вопрос о ставке НДС в отношении реализации резидентом ОЭЗ товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, произведенных из этих товаров, на территории РФ. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

При реализации на территории Российской Федерации резидентом особой экономической зоны товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, лицам, являющимся резидентами особой экономической зоны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

Что касается реализуемых резидентом особой экономической зоны на территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, произведенных из этих товаров, лицам, не являющимся резидентами особой экономической зоны, то применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких операций указанным подпунктом и другими подпунктами пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено. Поэтому данные операции на основании пунктов 2 и 3 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставкам в размере 10 или 18%.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть по общим правилам. В случае если полный пакет документов, предусмотренных при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам также определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания).

Важно!

Необходимо обратить внимание, что требование о представлении в налоговый орган документов, подтверждающих вывоз товаров с территории государства — члена Таможенного союза на территорию иностранного государства, в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость НК РФ не установлено.

Учитывая изложенное, при реализации товаров на экспорт из Российской Федерации в иностранное государство через территорию государства — члена Таможенного союза моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, независимо от даты фактического вывоза товаров с территории государства — члена Таможенного союза на территорию иностранного государства.

• Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ16-1137, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Согласно абзацу 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров…
• Решение Верховного суда: Определение N 303-КГ14-5248, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация Признавая законными решения инспекции, суды руководствовались положениями статей 164, 165, 167 Налогового кодекса Российской Федерации и исходили из того, что представленные обществом для подтверждения ставки 0 процентов копии документов, заверенные факсимильной подписью, не соответствуют требованиям, установленным статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и не могут подтверждать применение ставки 0 процентов…
• Решение Верховного суда: Определение N ВАС-12339/12, Коллегия по административным правоотношениям, надзор Основанием принятия решения в оспариваемой части послужил вывод инспекции о невыполнении обществом требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющих применить налоговую ставку 0 процентов…

[Налоговый кодекс] [НК РФ ч. 2] [Раздел VIII] [Глава 21]

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьёй, представляются следующие документы:

• 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара её филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).

При вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, представляется контракт (копия контракта) налогоплательщика с налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения, на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) утратил силу. — Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под её юрисдикцией (далее в настоящей статье — российский таможенный орган места убытия).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. — Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При вывозе из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза припасов представляется декларация (ее копия) на товары, используемая при таможенном декларировании припасов, с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Абзацы шестой — восьмой утратили силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ.

1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в абзаце третьем пункта 10 настоящей статьи, в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

• 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе — таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).

При вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, представляется контракт (копия контракта) налогоплательщика с налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения, на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) утратил силу. — Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье — российский таможенный орган места убытия).

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. — Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов представляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза).

Абзацы шестой — восьмой утратили силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ.

Абзацы девятый — одиннадцатый утратили силу с 1 октября 2015 года. — Федеральный закон от 29.12.2014 N 452-ФЗ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

• копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации. В случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется;
• копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен статьей 165 НК РФ.

В этой статье для каждой ситуации, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ, приведен порядок документального подтверждения применения ставки 0 процентов.

Итак, для экспортных операций определен особый порядок установления момента определения налоговой базы. Так, в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 — 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Следовательно, только тогда, когда будет собран полный пакет предусмотренных главой 21 НК РФ документов, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть по общим правилам. В случае если полный пакет документов, предусмотренных при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам также определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 НК РФ (не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов), определяется с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта или с даты декларирования припасов (а для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза, — с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река — море) плавания).

В письме от 16.02.2012 № 03-07-08/41 Минфин России учел, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, и отметил, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов и отражаются в разд. 4 «Расчет суммы налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.

Исходя из правил пункта 9 статьи 167 НК РФ представление документов в подтверждение нулевой ставки можно отложить до окончания налогового периода, даже если такой срок окажется за пределами 180-дневного периода.

Однако арбитражные суды трактуют названную норму неоднозначно.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2008 № КА-А40/4273-08 признал несостоятельным довод налогового органа о том, что на момент подачи налогоплательщиком пакета документов в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по реализации наступил 181 день.

По мнению суда, нижестоящими судебными инстанциями со ссылкой на письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-07-08/161 правомерно указано, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.

Пока нет комментариев.

Рейтинг статьи	1.00
Количество проголосовавших	1
Сумма балов статьи	1

Все данные будут переданы по защищенному каналу.

Все данные будут переданы по защищенному каналу.

Все данные будут переданы по защищенному каналу.

Ст. 165 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Все данные будут переданы по защищенному каналу.

АПК РФ

Бюджетный кодекс РФ

Водный кодекс РФ

Воздушный кодекс РФ

Градостроительный кодекс РФ

Гражданский кодекс РФ

ГПК РФ

Жилищный кодекс РФ

Земельный кодекс РФ

КоАП РФ

Лесной кодекс РФ

Налоговый кодекс РФ

Семейный кодекс РФ

Таможенный кодекс ЕАЭС

Трудовой кодекс РФ

Уголовный кодекс РФ

Конституция РФ

44-ФЗ

Об ипотеке

О приватизации

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах

Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах
Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления
Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов настоящему Кодексу
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах
Статья 7. Международные договоры по вопросам налогообложения
Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов
Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
Статья 11.1. Понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья
Статья 11.2. Личный кабинет налогоплательщика

Глава 2. Система налогов и сборов в РФ

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
Статья 13. Федеральные налоги и сборы
Статья 14. Региональные налоги
Статья 15. Местные налоги и сборы
Статья 16. Информация о налогах
Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов
Статья 18. Специальные налоговые режимы

Глава 2.1. Страховые взносы в Российской Федерации

Статья 18.1. Страховые взносы
Статья 18.2. Общие условия установления страховых взносов

Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов

Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов
Статья 20. Взаимозависимые лица
Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)
Статья 24. Налоговые агенты
Статья 24.1. Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества
Статья 25. Утратила силу

Глава 3.1. Консолидированная группа налогоплательщиков

Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков
Статья 25.2. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 25.3. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 25.4. Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продление срока его действия
Статья 25.5. Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 25.6. Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков

Глава 3.2. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья

Статья 25.7. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья

Глава 3.3. Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов

Статья 25.8. Общие положения о региональных инвестиционных проектах
Статья 25.9. Налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов
Статья 25.10. Реестр участников региональных инвестиционных проектов
Статья 25.11. Порядок включения организации в реестр
Статья 25.12. Внесение изменений в сведения, содержащиеся в реестре, и прекращение статуса участника регионального инвестиционного проекта
Статья 25.12-1. Применение и прекращение применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр

Глава 3.4. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 21. Налог на добавленную стоимость НДС

Статья 143. Налогоплательщики
Статья 144. Утратила силу
Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Статья 145.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
Статья 146. Объект налогообложения
Статья 147. Место реализации товаров
Статья 148. Место реализации работ (услуг)
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации
Статья 152. Утратила силу
Статья 153. Налоговая база
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
Статья 157. Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
Статья 160. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Статья 162.1. Особенности налогообложения при реорганизации организаций
Статья 162.2. Особенности определения налоговой базы на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя
Статья 163. Налоговый период
Статья 164. Налоговые ставки
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов
Статья 166. Порядок исчисления налога
Статья 167. Момент определения налоговой базы
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
Статья 169. Счет-фактура
Статья 169.1. Компенсация суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. Порядок и условия осуществления такой компенсации
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
Статья 171. Налоговые вычеты
Статья 171.1. Восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации
Статья 174.2. Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме
Статья 175. Исключена
Статья 176. Порядок возмещения налога
Статья 176.1. Заявительный порядок возмещения налога
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Статья 178. Утратила силу

Глава 22. Акцизы

Пункт 1 статьи 165 подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом, выявленным в Определении Конституционного Суда РФ от 04.04.2006 N 98-О.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П взаимосвязанные положения пункта 1 статьи 164 и пунктов 1 и 4 статьи 165 признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, как закрепляющие обязательность представления налогоплательщиком в налоговые органы документов согласно установленному перечню для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

ч. 1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 1 статьи 165 признан не соответствующим Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.2009 N 20-П в части, предусматривающей в качестве необходимого условия подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров, вывезенных из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, представление (в числе документов согласно установленному перечню) исключительно договора поручения по оплате за данный товар (припасы), заключенного между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, и тем самым не допускающей возможности представления иных доказательств фактического поступления указанной выручки на счет налогоплательщика.

В соответствии с частью 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган).

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Абзац утратил силу с 1 января 2009 года. — Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации.

• Арбитражный процессуальный кодекс РФ
• Гражданский кодекс РФ. Часть первая
• Гражданский кодекс РФ. Часть вторая
• Гражданский кодекс РФ. Часть третья
• Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая
• Жилищный кодекс РФ
• Земельный кодекс РФ
• Кодекс об административных правонарушениях РФ
• Налоговый кодекс РФ
• Семейный кодекс РФ
• Трудовой кодекс РФ
• Уголовно исполнительный кодекс РФ
• Уголовно-процессуальный кодекс РФ
• Уголовный кодекс РФ

Документы (оригиналы либо копии) должны предоставляться в ФНС экспортерами для реализации отмеченных преференций в течение 180 дней после вывоза товаров за границу. Каковы наиболее вероятные последствия нарушения данного срока?

Налогоплательщикам, которые вовремя не обеспечивают необходимых условий для пользования правом на нулевую ставку НДС, зафиксированных в ст. 165 НК РФ, нужно будет исчислить налог в соответствии со ставками, предусмотренными в положениях пп. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, то есть коррелирующими со спецификой конкретного товара и составляющими 10% или 18%.

Однако налогоплательщик имеет возможность выполнить условия, содержащиеся в ст. 165 НК РФ с опозданием, даже по истечении срока в 180 дней с момента вывоза товаров за рубеж. Сумма «штрафного» экспортного НДС, уплаченная фирмой, в этом случае подлежит возмещению налоговиками. Но дополнительные издержки у компании при данном сценарии всё же могут возникнуть.

Если фирма просрочила предоставление в ФНС экспортных документов, то уже на 181-й день после вывоза товара за рубеж она должна исчислить и уплатить в бюджет НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если фирма не будет платить данный НДС, то со 181-го дня после экспортной сделки на соответствующую сумму налога будет начисляться пеня — за каждый календарный день в процентах годовых, коррелирующих с ключевой ставкой ЦБ (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях инспекторы ФНС могут также налагать на экспортеров штраф за неисполнение обязательств по перечислению налога в бюджет — в соответствии с положениями ст. 122 НК РФ.

Если налогоплательщик с опозданием, но всё же предоставит в ФНС необходимые документы по экспортной сделке, то, как мы отметили выше, налоговики должны будут вернуть либо зачесть в предстоящие платежи НДС, исчисленный по факту рассматриваемой просрочки.

Возврат пеней законодательством не предусмотрен, поэтому в интересах налогоплательщика как можно скорее перечислить долг в бюджет.

Что касается штрафов, ВАС РФ считает их в этом случае неправомерными при условии, что плательщик в конечном счете подтвердил свое право на нулевую процентную ставку при экспорте, а значит, и на вычет (постановление ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08).

Таким образом, если документы по экспортной сделке не удалось собрать вовремя, нужно хотя бы как можно быстрее исчислить и уплатить в бюджет НДС, чтобы избежать пеней и штрафов. Налоговики, как только необходимые документы будут в установленном порядке предоставлены, обязаны вернуть НДС либо зачесть его в будущие платежи.

Если уплатить НДС получилось с опозданием, неизбежны издержки в виде пеней. Однако штраф (если ФНС решит его наложить) можно будет оспорить в арбитраже.

Следует отметить, что с определением факта просрочки в предоставлении в ФНС документов по ст. 165 НК РФ в российском законодательстве не всё так однозначно. Изучим данный аспект подробнее.

Подробнее о правовых последствиях непредоставления документов на подтверждение экспорта читайте в материале «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

С одной стороны, у фирмы есть 180 дней на сбор экспортных документов для ФНС, с другой — их предоставление должно осуществляться одновременно с подачей декларации по НДС. В какой же конкретный момент фиксируется просрочка в предоставлении соответствующих источников?

Как известно, налоговые декларации по НДС предоставляются в ФНС 4 раза в год — 25-го числа или (если эта дата попала на выходной) в следующий за ним рабочий день по истечении квартала. Например, в 2017 году это 25 апреля, 25 июля, 25 октября, а за 4-й квартал — 25 января 2018 года.

Если, например, экспортер вывез товар за границу 1 марта, то крайний срок предоставления в ФНС экспортных документов в этом случае — 25 августа. Предположим, ему удалось собрать их практически впритык, а именно 24 августа. Получается, если вместе с декларацией 25 июля документы предоставить не получилось, то просрочка гарантирована — в силу того, что следующий по «расписанию» обязательный визит в ФНС будет только в октябре?

К счастью для налогоплательщика, это не так. Дело в том, что момент определения налоговой базы по экспортным товарам, для которых собираются документы по ст. 165 НК РФ, — это последнее число того квартала, в котором соответствующие документы собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, законодатель допускает существенное растяжение срока в 180 дней, в течение которого нужно подготовить экспортные документы.

В нашем случае у экспортера появляется значительно больше времени на сбор соответствующих источников — номинальным крайним сроком будет уже не 25 августа, а 25 октября — крайний срок предоставления декларации за 3-й квартал. Соответствующую возможность подтверждает Минфин РФ в письме от 15.02.2013 № 03-07-08/4169.

Хотя надо отметить, что в судебной практике наблюдаются также и противоположные оценки рассматриваемых сценариев. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008 установил, что срок в 180 дней должен рассматриваться в любом случае как предельный. Позиция арбитража основана на положениях п. 9 ст. 165 НК РФ, где сказано о том, что уже на 181-й день после даты экспортной сделки, если документы не предоставлены, плательщик должен исчислить и уплатить НДС.

Таким образом, налогоплательщику по возможности следует предоставить экспортные документы по ст. 165 НК РФ вместе с декларацией до истечения 180 дней с момента сделки, чтобы гарантированно избежать претензий со стороны ФНС. Однако существует вполне законная возможность растянуть период, в котором можно готовить соответствующие документы — по схеме, рассмотренной нами выше.

Некоторые фирмы в стремлении ускорить процесс представления экспортного НДС к вычету подают декларации, отражающие экспортные операции, до того, как собирают документы по ст. 165 НК РФ. Правомерно ли это?

Изменения в порядке применения нулевой ставки НДС по работам и услугам

В ряде случаев ФНС просит экспортера подтвердить свое право на вычет, а также на нулевую ставку НДС документами, не входящими в перечень, предусмотренный положениями ст. 165 НК РФ. Насколько это соответствует закону? Какова позиция судов по данному вопросу?

На практике дополнительными документами становятся входящие счета-фактуры. ВАС РФ в постановлении от 18.12.2007 № 65 установил, что отказ ФНС в возмещении НДС на основании непредоставления счетов-фактур, дополняющих документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, неправомерен. Позиция ВАС РФ, отраженная в постановлении № 65, состоит в том, что Налоговый кодекс не включает положений, которые бы обязывали предоставлять в ФНС счета-фактуры одновременно с декларацией.

Однако ВАС РФ отмечает, что ФНС, в соответствии с положениями п. 8 ст. 88 НК РФ, в ходе камеральной проверки вправе запрашивать бумаги, предусмотренные ст. 172 НК РФ, которые подтверждают правомерность вычетов. Плательщик обязан их предоставлять. В общем случае это входные счета-фактуры от поставщиков товаров, которые планируется затем экспортировать.

Можно также отметить, что положения п. 4. ст. 88 НК РФ дают право плательщику при выявлении ФНС в ходе камеральной проверки противоречий в сведениях, зафиксированных в предоставленных документах, направлять в ведомство для пояснений дополнительные источники, например регистры бухгалтерского и налогового учета.

ВАЖНО! Таким образом, по факту непредоставления счетов-фактур одновременно с документами по ст. 165 НК РФ и декларацией ФНС не может отказать в реализации права фирмы на нулевой НДС и вычет по нему. Однако при непредоставлении таковых по специальному запросу — может.

При этом НК РФ допускает сценарии, при которых ФНС может запрашивать не только счета-фактуры, но и иные документы, подтверждающие корректность данных в декларации (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Позиция судов — на стороне плательщиков в тех случаях, когда ФНС в порядке ст. 172 НК РФ не запрашивает в ходе камеральной проверки необходимые источники. Однако положения п. 8.1 ст. 88 НК РФ дают ФНС пространство для «маневров» в части запроса иных документов, которые фирма может и не предоставить в установленные сроки по объективным причинам.

Распространены случаи отказа ФНС в признании фирмой права на вычет, а также на использование нулевой ставки НДС, когда часть документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, предоставлялась в ведомство вовремя, однако составлены они были не на русском, а на иностранных языках. Например, в силу того, что товар экспортировался фирмой в дальнее зарубежье. Насколько подобные действия ФНС правомерны?

В большинстве стран — партнеров РФ по торговле русский язык не имеет статуса государственного. Зачастую он не употребляется в ходе взаимодействия российских и зарубежных фирм в силу незнания его последними. В результате оригиналы некоторых документов, которые налогоплательщику нужно собирать, исходя из положений ст. 165 НК РФ, формируются на иностранном языке. Таковыми могут быть, в частности, коносаменты (относящиеся к сопроводительным документам), нередко — контракты с покупателем. Какова вероятность, что ФНС примет их без перевода?

НК РФ не включает положений, которые бы прямо предписывали налогоплательщику предоставлять в ФНС документы на русском языке. Однако, как следует из положений ст. 15 Закона от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках», делопроизводство в России должно вестись на русском языке, одном из тех, что приняты как вторые государственные в национальных республиках, либо на том, который является привычным для того или иного народа, живущего в России. Также можно обратить внимание на п. 9 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н, в котором речь также идет о необходимости использования русского языка в ходе ведения бухгалтерской документации.

По-разному в экспертной среде трактуются положения п. 1 ст. 97 НК РФ, в соответствии с которыми ФНС в ходе осуществления деятельности по налоговому контролю может обращаться к переводчикам. В судах нет единой позиции относительно того, следует ли данные положения понимать как предписывающие ФНС самостоятельно переводить документы по ст. 165 НК РФ в силу наличия возможности обратиться к переводчику.

ВАЖНО! ФНС вправе, таким образом, отказать налогоплательщику в реализации его права на нулевую ставку НДС, а также на вычет, если документы по ст. 165 НК РФ будут предоставлены на иностранном языке и без перевода.

Можно отметить, что в положениях п. 5 ст. 75 АПК РФ сказано, что письменные доказательства — в данном случае это документы, подтверждающие право экспортера на нулевой НДС и вычет, предоставляемые в арбитраж, — должны быть надлежащим образом переведены на русский язык и заверены. Поэтому если налогоплательщик попытается доказать арбитражу, что документы по ст. 165 НК РФ были предоставлены в ФНС, хотя и без перевода, суд вправе не рассматривать их как доказательства в силу указанных положений АПК РФ.

Таким образом, налогоплательщикам рекомендуется переводить все иностранные документы, которые имеют отношение к перечню, содержащемуся в ст. 165 НК РФ, на русский язык, а также заверять их в установленном порядке.

Языковой фактор важен, но так или иначе одна из основных причин невозможности реализации налогоплательщиком права на нулевой НДС и вычет — это пропуск установленных Налоговым кодексом сроков предоставления документов по ст. 165 НК РФ в налоговую. При этом плательщик не только остается должен уплатить государству сумму, соответствующую НДС. Другое обязательство, которое возникает у фирмы, — предоставить в ФНС особый тип уточненки, отражающей невыполнение обязательств по ст. 165 НК РФ. Некоторые плательщики, однако, сомневаются в необходимости его выполнения. Совершенно зря, и далее мы узнаем почему.

Итак, фирма в силу тех или иных причин опоздала с предоставлением в ФНС документов, подтверждающих право на нулевой НДС и вычет по нему. Должна ли она подавать уточненку налоговикам?

В положениях п. 1 ст. 81 НК РФ сказано о том, что налогоплательщик при обнаружении в декларации неполноты отражения данных, а также ошибок, приведших к уменьшению величины НДС, обязан предоставить в ФНС уточненную декларацию.

Фирма может изначально направить налоговикам декларацию, в которой установленным образом отражены преференции по ст. 165 НК РФ, но не выполнить обязательств по фактическому пользованию соответствующими преференциями. В этом случае налоговики, вероятнее всего, интерпретируют действия налогоплательщика как ошибки, приводящие к занижению НДС. Тем самым ФНС будет ожидать от фирмы не только перечисления НДС в бюджет, но и предоставления уточненки.

Данную декларацию нужно подавать за тот период, когда товар был отгружен зарубежному покупателю. Одновременно следует, как мы отметили выше, начислить НДС по установленной ставке. В уточненке при этом подлежит заполнению раздел 6.

Однако если позже плательщик сможет собрать пакет документов по ст. 165 НК РФ, то он будет вправе возместить «штрафной» НДС. Но в этом случае за тот период, когда пакет документов будет собран, нужно еще подать обычную декларацию НДС, в которой будет заполняться раздел 4.

В самом начале статьи мы указали основные категории документов, которые должны предоставляться в ФНС по ст. 165 НК РФ. Полезно будет изучить спектр их возможных разновидностей более детально.

Важнейший нюанс процедуры подтверждения права фирмы на налоговые преференции по экспортному НДС — комплектность документов, проверяемых ФНС. Какой должна быть структура перечня этих источников?

Если вывоз товара классифицируется как таможенная процедура экспорта (п. 1. ст. 164 НК РФ), то есть как наиболее распространенный тип международных правоотношений в сфере экспорта и импорта, то комплект предоставляемых в ФНС документов, в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ, должен включать:

• контракт с покупателем товара, находящимся за пределами ЕАЭС (экспорт в страны Союза регулируется другим правовым актом — Договором о ЕАЭС, и его специфику мы изучим чуть позже);
• таможенную декларацию с отметками самой таможни либо реестр, сформированный в установленном порядке;
• товаросопроводительные документы с отметками таможни.

Существуют также некоторые особенности в комплектовании документов по ст. 165 НК РФ, характерные для процедуры экспорта припасов, а также товаров, используемых при добыче углеводородного сырья.

О том, какие изменения планируется внести в ст. 165 НК РФ в части документов, обосновывающих применение ставки 0%, читайте в материале «Правительство готовит изменения в ст. 164 и 165 Налогового кодекса».

Рассмотрим поправки в главу 21 НК РФ, интересные многим налогоплательщикам.

1. Реализация товаров, работ, услуг банкрота — не объект по НДС

С 1 января 2021 г. в НК РФ официально установлено, что что объектом обложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп.15 п.2 ст. 146 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ).

2. Место реализации водных биологических ресурсов (ст. 147 НК РФ)

С 1 января 2021 года ст.147 НК РФ будет дополнена пунктом 3, устанавливающим особый порядок определения места реализации товаров в виде водных биологических ресурсов и товаров, произведенных из них. Местом их реализации в целях НДС признается территория РФ, если водные ресурсы добыты в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товары, произведенные из таких ресурсов в момент начала отгрузки и транспортировки находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ (далее — Закон N 374-ФЗ)).

3. От НДС освобождены услуги финансовых платформ

С 1 января 2021 года не будут облагаться НДС (пп.12.2 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 374-ФЗ) услуги, оказываемые оператором финансовой платформы в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 года N 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Конкретный перечень услуг приведен в новой норме.

4. Освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели,

промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) продолжает действие в 2021 году, но с 1 января 2021 года «переехало» из пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)).

5. От НДС освобождаются только «российские» «нерекламные» программные продукты

С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» освобождается от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).

Соответственно передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Также придется начислить НДС по ставке 20% при передаче прав на «российские» программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:

• распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
• размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
• осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Подробнее об НДС при передаче прав на программы ЭВМ и базы данных с 1 января 2021

6. Введен вычет НДС при «экспорте прав» на программы ЭВМ

С 1 января 2021 г. при передаче прав на программы ЭВМ или базы данных, включенных в Российский реестр иностранным лицам (т.е. если местом реализации таких услуг в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является) «экспортеры прав» смогут принимать к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для таких операций (пп.2.1 п.2 ст.170 и новый пп.4 п.2 ст.171 НК РФ — Закон 374-ФЗ от 23.11.2020). И это несмотря на то, что права на программы ЭВМ, включенные в Российский реестр, как указывалось выше, освобождаются от НДС в соответствии с пп.26 п.1 ст.149 НК РФ.

О реестрах, предусмотренных п.15 ст.165 НК РФ

1. Средства дольщиков на счетах эскроу приравняли к средствам целевого финансирования

Дополнен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Законом от 30.12. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года (пп. «а» п.11 ст. 2 , п. 1 п.5 ст. 3 Закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).

Т.е. с 1 января 2020 года в состав доходов у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.

2. Улучшены условия для помощи «дочерним» и «материнским» организациям.

Обновлены условия подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль «подарки» от участников и дочерних компаний. Причем изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 9 ст. 9 Федерального Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ (далее — Закон N374-ФЗ)).

С 1 января 2020 года не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль имущество, имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:

• от организации — участника (передающей стороны) если доля участия в т.ч. косвенного передающей стороны в УК получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ
• от организации, в УК которой доля прямого или косвенного участия получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ. Если передающая организация является иностранной организацией, указанные доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций, через которые осуществляется косвенное участие получающей организации в передающей организации не включено в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ согласно абзацу 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
• от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
• от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 НК РФ.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, в обновленную формулировку включено не только имущество, но и имущественные права.

Кроме того, позитивно, что прежний лимит участия «более чем на 50%» заменен на «не менее 50%», а также непосредственно предусмотрена возможность косвенного участия передающей (получающей) стороны. Т.е. новой нормой можно воспользоваться, в т.ч. если у организации два участника с долями 50/50 и участие не обязательно должно быть прямым, ранее это было невозможно.

3. На 2020 и 2021 год установлены специальные интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам

1. Изменяется порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

В 2020 году перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно было в течение года по итогам любого отчетного периода, начиная с отчетности за январь-апрель (п.2.1 ст.286 НК РФ). Но с 1 января 2021 года возвращается общее правило смены системы уплаты авансовых платежей. Перейти на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли или вернуться на ежеквартальную отчетность и уплату ежемесячных авансовых платежей можно только с 1 января каждого года. Заявление об изменении системы уплаты авансовых платежей подается налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. Для желающих изменить систему уплаты авансовых платежей на 2021 год — срок подачи заявления — 31 декабря 2020.

Возвращается «старый» норматив для уплаты квартальных авансовых платежей.

Организации по итогам отчетного периода уплачивают только квартальные авансовые платежи, если у них за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). На налоговый период 2020 предельная сумма дохода была повышена — и составляла в среднем 25 миллионов рублей за каждый квартал (п. 2 ст.2 Федерального Закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ). На настоящий момент лимит 25 миллионов рублей на 2021 год не продлен, Минфин считает, что пороговое значение выручки от реализации 25 млн рублей следует установить на постоянной основе (письмо от 12.11.2020 № 03-11-10/99843). Если же этого не произойдет, у плательщиков квартальных авансовых платежей при превышении в 2021 году лимита в 15 млн. руб. появляется обязанность уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.

2. Пополнен список необлагаемых грантов

В состав целевых средств с 1 января 2021 года включаются гранты институтов инновационного развития и других организаций, осуществляющих поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов (абзац 8 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).

3. Безвозмездное пользование имуществом для НКО

С 1 января 2021года целевыми поступлениями признаются имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, независимо государственное оно или нет (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. с 01.01.2021).

4. Прописан порядок определения остаточной стоимости НМА

С 01 января 2021 п. 3 ст. 257 дополнен нормой, содержащей порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов. Остаточная стоимость НМА определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (пп. 23 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).

Соответственно дополнен пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, где прописано, что при реализации амортизируемого имущества доход от реализации можно уменьшить — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 ст. 257 НК РФ. Ранее упоминание об остаточной стоимости НМА в НК РФ отсутствовало (как в п. 3 ст. 257, так и в п.1 ст. 268 НК РФ). Пробел в отношении остаточной стоимости НМА устранен (пп. 24 ст. 2 Закона N 374-ФЗ).

5. Денежный вклад в имущество может уменьшать доходы от реализации долей (акций)

С 1 января 2021 года на величину денежного вклада в имущество организаций, доли (паи) (за минусом денежных средств, изъятых участником обратно в безналоговом режиме по пп. 11 .1 п. 1 ст. 251 НК РФ) можно уменьшить доходы, полученные при:

• реализации имущественных прав (долей, паев), например, при реализации долей ООО (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ);
• при ликвидации организации и выходе (выбытии) участника (акционера) (п.2 ст.277 НК РФ)
• при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг (п.3 ст.280 НК РФ)

Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев, акций), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг, в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.

• Cтатьи
• Лучшее
• Автоматизация учета
• Аудит
• Бухучет
• Консалтинг
• Оценка
• Управление персоналом
• Юриспруденция

В таблице приведен перечень товаров, которые попадают под действие нулевой ставки НДС и какие документы необходимо предоставить в налоговый орган

Перечень товаров, согласно ст. 164 НК РФ	Перечень документов, согласно ст. 165 НК РФ
Товары, реализованные в таможенной процедуре экспорта (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) припасов за пределы территории РФ Нововведение! либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).
Товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (СТЗ) (абз. 3 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1. контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны (абз. 2 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или копия свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны, выданного уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (абз. 3 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ); 3. таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой СТЗ либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта (абз. 5 пп. 5 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).
Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товары (продукты переработки, отходы и (или) остатки), полученные (образовавшиеся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 4 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ); Товары, вывезенные в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенные под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товары, изготовленные (полученные) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (абз. 5 пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);	1. контракт (копия контракта) налогоплательщика на поставку таких товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (абз. 2 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ); 2. таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры СТЗ, свободного склада или переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые изготовлены (получены) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, или которые являются продуктами переработки, отходами и (или) остатками, полученными (образовавшимися) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (абз. 3 пп. 6 п.1 ст. 165 НК РФ). Внимание! Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры реэкспорта (пп 9 п.1 ст. 165 НК РФ).
Припасы (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).	1. таможенная декларация на припасы 22.01.2021 Революция в бухгалтерии: от документа до банковского кабинета 21.12.2020 Налоговики выигрывают 8 из 10 дел, по необоснованной налоговой выгоде 28.09.2020 25.09.2020 Итоги семинара » Кадровые моменты. Переход на применение электронных трудовых книжек. Электронный больничный и пилотный проект. « Практический комментарий к статье 165 НК РФ Как изменится жизнь бизнеса в России в 2015 году Принят Государственной Думой 23 декабря 2014 года Одобрен Советом Федерации 25 декабря 2014 года Статья 1 Понятный самоучитель 1С Бухгалтерия 8.3 для начинающих Бухгалтерские бланки скачать бесплатно Бухгалтерия с нуля самоучитель читать онлайн Урок 1. Основы бухгалтерского учета Амортизационные группы основных средств 2020: полный классификатор ОКВЭД 2020 года с расшифровкой — справочник по видам деятельности ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 6 августа 2020 года N ЕА-4-15/12656@ О реестрах, предусмотренных п.15 ст.165 НК РФ Федеральная налоговая служба в целях обеспечения возможности представления налогоплательщиками в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в налоговые органы реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме (далее — Реестры) и в дополнения к письмам ФНС России от 15.05.2020 N ЕА-4-15/8011@, от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@ направляет рекомендуемые форматы Реестров и XSD-схемы согласно приложению к настоящему письму. Одновременно сообщается, что указанные форматы Реестров применяются с 01.09.2020. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Государственный советник Российской Федерации 2 класса А.В.Егоричев Приложение N к приказу ФНС России от «____» _________202_ г. N _____________________ ________________ * Приложение см. по ссылке. — Примечание изготовителя базы данных. Приложение N 17 к приказу ФНС России от «___» _______ 202_ г. N _________________ Формат представления реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится), в электронной форме* ________________ * Приложение см. по ссылке. — Примечание изготовителя базы данных. 1. Настоящий формат описывает требования к XML файлам (далее — файл обмена) для передачи реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится). В электронной форме реестр документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится) (далее — Реестр), представляется в виде двух обязательных частей: — сведения, определяющие Реестр. Номер версии настоящего формата 5.03, часть 819. — сведения из документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Номер версии настоящего формата 5.03, часть 819-1. Приложение N 18 к приказу ФНС России от «___» _______ 202_ г. N _________________ Формат представления реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.3 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится), в электронной форме* ________________ * Приложение см. по ссылке. — Примечание изготовителя базы данных. 1. Настоящий формат описывает требования к XML файлам (далее — файл обмена) для передачи реестра документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.3 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится). В электронной форме реестр документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.3 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом Евразийского экономического союза или не производится) (далее — Реестр), представляется в виде двух обязательных частей: — сведения, определяющие Реестр. Номер версии настоящего формата 5.03, часть 821. — сведения из документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Номер версии настоящего формата 5.03, часть 821-1. В соответствии со статьей 165 Таможенного кодекса РФ экспорт — это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Принцип обложения налогом на добавленную стоимость товаров, отгружаемых на экспорт, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, — это принцип, согласно которому налогообложение происходит в стране назначения товара. Подтверждением применения ставки 0% является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73 «Об исчислении НДС при реализации товаров на экспорт». Согласно действующему порядку применения нулевой ставки НДС, установленному положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность указанной ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. При этом 180-дневный срок представления документов исчисляется в календарных днях. В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: — контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); — выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров (припасов). Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование. В случае если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившем) платеж; — таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган). При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. В случаях и порядке, определяемых Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации. Если у вас остались вопросы по статье 165 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта. Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день. Первоначально следует более подробно изучить текст статьи 165 НК РФ, усвоить ее ключевые моменты. Основной смысл статьи сводится к тому, что предприятиям всех организационно-правовых форм дается право не начислять НДС при реализации товаров за рубеж. Это сулит компаниям два направления для извлечения выгоды: отсутствие необходимости «накручивать» налог способствует сохранению приемлемых и конкурентных цен; сохраняющееся право на получение возврата налога помогает снижать издержки компании и дает ей возможность повысить прибыльность собственного бизнеса. В то же время, чтобы воспользоваться приведенными выше возможностями, компания должна выполнить два требования со стороны налоговых органов: собрать пакет документов для доказательства права на применение ставки 0%; правильно составить декларацию и соответствующее заявление на предоставление положенной суммы вычета по товарам, отгруженным на экспорт. Оба требования тесно взаимосвязаны, и невыполнение хотя бы одного из них автоматически влечет для компании отказ в возврате налога. В то же время наличие подобной зависимости не очевидно на первый взгляд. С одной стороны, механизм получения входящего НДС никак не увязан с наличием полного пакета документов о пересечении товаром границы (п. 10 ст. 171 НК РФ), с другой — отсутствие документов является определенным сигналом, позволяющим инспекции отказать компании в возмещении налога (п. 3 ст. 172 НК РФ). Большая часть тезисов, которые содержит статья 165 НК РФ 2016 года, регулируют порядок исполнения первой части процедуры, а именно корректного предоставления документов, доказывающих наличие оснований на применение ставки 0%. Средством решения данного вопроса является сбор пакета бумаг, отражающих факт законного пересечения товаром границы РФ и его последующей передачи иностранному партнеру. Действия, которые должна исполнить фирма согласно положениям ст. 165: подобрать список документов, свидетельствующих о законности сделки с зарубежной фирмой и отправке товаров за пределы РФ; в установленные сроки передать их представителям ФНС, чтобы они могли принять решение об удовлетворении заявления компании о нулевом проценте НДС. В части получения возмещения входного НДС компании необходимо собрать все бумаги (счета-фактуры, накладные, акты) с выделенным в них налогом, связанные с приобретением товаров, материалов, получением услуг, которые нужны ей для ведения бизнеса. Конечно же, помимо этого, нужно оформить декларацию, рассчитав в ней сумму налога, на возврат которого претендует фирма. В перечень того, что нужно при этом подготовить компании, согласно ст. 165 входят: контракт с зарубежным компаньоном о предмете продаж; таможенные документы, оформленные надлежащим образом; иные документы, доказывающие, что товар пересек границу РФ. Для того чтобы сдать их в орган ФНС, у организации есть 180 суток с того дня, когда актив был вывезен за пределы РФ. При этом указанный день сдачи бумаг должен совпадать с датой передачи декларации инспекторам. Нарушение отведенного периода может привести к тому, что фирме необходимо будет начислить налог на экспортные операции в общем порядке и перевести его в казначейство. В то же время, если фирма соберет необходимый пакет доказательств позднее и предоставит их, налоговики снова пересчитают налог и оформят возврат переплаченной суммы. Правда, в этих случаях возможно возникновение штрафных санкций, связанных с пропуском крайнего срока уплаты налога. В то же время судебная практика в этих случаях далеко не всегда становится на сторону сотрудников ФНС. Указанные действия имеют множество тонкостей и спорных моментов, приводящих к конфликтным ситуациям между фирмами и налоговиками. Обусловлены они наличием некоторых положений, которые недостаточно детализированы, т. е. не до конца раскрываются в кодексе и тем самым допускают двойственные трактовки. Сложности при этом могут иметь место как в случае недостаточной осмотрительности фирмы, так и из-за неправомерных действий органов ФНС. В качестве такого примера можно отметить недостаточную прозрачность и конкретность положений в части пропуска максимально возможного периода предоставления подтверждающих документов на нулевую ставку или входной налог. Обязанность компаний, реализующих товары и продукцию за границу, предоставить обосновывающие нулевую ставку документы должна быть исполнена не позднее чем через 180 суток с момента прохождения товарами процедуры таможенного контроля на границе. Каким же может быть для компании результат несвоевременной подачи соответствующего комплекта оформленных документов? Если законность применения ставки 0% не будет обеспечена необходимой документацией, фирме нужно будет рассчитать и уплатить налог по стандартной ставке, так же, как если бы товар был реализован на территории РФ. Ставка может составлять в соответствии с положениями пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ в зависимости от категории реализуемых товаров или продукции 10 или 18% . В то же время кодекс не содержит норм, запрещающих представить нужные доказательства и после истечения указанного выше периода с одновременным предоставлением заявления о возврате ранее уплаченных сумм. В таком случае органам ФНС все же придется вернуть фирме ранее уплаченный ею налог. Однако финансовые потери для компании остаются вполне возможными. По завершении периода, отведенного на сбор всех бумаг, на 181-й день фирма обязана произвести процедуру начисления НДС в полном объеме и перечислить его на счет казначейства на основании ст. 165 НК РФ. Не выполнив указанного предписания, фирма становится должником по НДС, и налоговики имеют право произвести начисление пеней и штрафов. Пени рассчитываются на каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Вот здесь и возникает неприятный для компании момент, поскольку, даже если она отчитается по экспортным сделкам позже отведенного срока и представит все документы, назад она получит только уплаченный налог, а вот удержанные штрафные санкции останутся в бюджете. Связано это с тем, что возмещения уплаченных в этом случае пеней ни один существующий законодательный акт не предусматривает. Получается, что первоочередной целью организации в этой ситуации становится недопущение увеличения периода просрочки. Нередко чиновники ФНС налагают на компании наказание в форме штрафа на основании ст. 122 НК РФ за неуплату налога в срок. В то же время Верховный суд РФ считает такие действия незаконными, но только в том случае, если фирма в итоге сдаст в инспекцию нужный пакет документов и докажет наличие четкого основания для применения ставки 0%. Компаниям можно рекомендовать при наступлении просрочки сразу рассчитать и заплатить в бюджет НДС, не ожидая претензий со стороны ФНС и сопутствующих финансовых потерь в виде пеней и штрафов. Когда список нужных бумаг будет укомплектован, нужно сдать его в инспекцию, которая обязана сделать пересчет и возвратить либо зачесть в счет следующих платежей налог. Даже в случае наличия определенного количества дней просрочки выставленные санкции можно будет обжаловать в судебном порядке, при этом вероятность успешного исхода дела достаточно высока. Трактовка начала отсчета периода просрочки, согласно положениям, которые содержит статья 165 НКРФ, вызывает некоторые разночтения. Поэтому данные положения следует рассматривать отдельно. Хотя на подготовку доказательств проведенных экспортных операций у фирмы есть 180 суток, довольно часто руководство компании стремится отчитаться раньше, отложив сбор документов на более поздний период. Связано это может быть с тем, что бухгалтер или представитель административного аппарата планирует отдохнуть в отпуске и ждать следующую дату сдачи декларации у него нет возможности. Как посмотрит на такую спешку инспекция? Скорее всего, в реализации права на использование ставки 0% будет отказано, то же самое можно сказать и о возможности получить возмещение входящего НДС. Они сошлются на положения, в которых указано, что единственный возможный метод удостоверения проведенных за рубеж продаж — передать документы единовременно с декларацией. Однако даже в этой ситуации компания может принять решение отстоять свое право на экспортные льготы в судебном порядке, при этом вполне вероятно, удастся избежать наказания. Самое главное при этом — уложиться со сбором документов в срок до 180 суток с момента совершения торговой операции. Помимо этого, можно обратиться к постановлению Верховного суда РФ от 25.01.2008 № 18045/07, где сказано, что на предоставление бумаг у компании есть время до завершения камеральной проверки отчета, к которому они должны быть приложены. Если компания представляет все доказательства до завершения указанного периода — благоприятный исход ей гарантирован, однако как быть в иных случаях? Нередки ситуации, когда налоговики запрашивают у контрагента вспомогательные документы, прямо не указанные в ст. 165 НК РФ. Если они их не получают, в признании нулевой ставки и права на возмещение НДС компании отказывают. Как может развиваться дело при таком повороте событий? Как уже было сказано, просьба дополнительно подтвердить проведенные экспортные сделки документами, не указанными в ст. 165, не такая уж большая редкость. Как реагировать на подобные заявления проверяющих и насколько они соответствуют букве закона? В качестве дополнительно запрашиваемых документов зачастую выступают входящие счета-фактуры, связанные с экспортными сделками. Однако ВАС РФ в своем решении от 18.12.2007 № 65 указал, что действия налоговиков в подобных обстоятельствах не основаны на законе, и подача иных документов, кроме поименованных в ст. 165, не является прямой обязанностью плательщика. При этом судьи обращают внимание, что инструкций на эту тему нет нигде в законодательной базе, следовательно, просьбы налоговиков могут быть проигнорированы. В то же время суд делает акцент на ином, довольно важном моменте. На основании ст. 88 НК РФ инспекция в ходе проверки имеет полное право потребовать по ст. 172 НК РФ документы, удостоверяющие возможность вычета входного налога у фирмы. Здесь прослеживается четкое наличие обязанности компании сдавать подобные документы в налоговую, что она и обязана делать для подтверждения «покупного» налога по товарам, которые впоследствии планируется использовать для продажи на экспорт. Помимо этого, п. 4. ст. 88 НК РФ предоставляет фирме возможность в случае возникновения разногласий либо недостаточности предоставленных обоснований в ходе камеральной проверки сдавать в инспекцию иные регистры бухгалтерского учета. В связи с этим нужно разграничивать 2 момента для отчетности по экспортным операциям: отсутствие счетов-фактур по входящему налогу в момент подачи декларации по экспортным операциям формально не является налоговым правонарушением; однако если налоговая выставит отдельное требование, желательно его выполнить. При этом возможен запрос любых документов, способных удостоверить корректность предоставленных в декларации документов на основании п. 8.1 ст. 88 НК РФ. Судебные решения, как правило, на стороне компаний в части ст. 172, если инспектора не выставляют отдельный запрос. Но нужно учитывать, что п. 8.1 ст. 88 НК РФ расширяет возможности инспекции в части истребования иных документов, которые компания в силу различных причин может и не подать в установленные сроки. Примером может служить отказ в реализации права на применение нулевой ставки вычетов по НДС в ситуации, когда бумаги по ст. 165 были предоставлены на иностранном языке, хотя и поступили к проверяющим в пределах отведенного срока подачи. Что делать компании в такой ситуации и есть ли шанс восстановить свои права? Факт свершился: период, отведенный для предоставления обосновывающих документов по экспорту, пропущен, налог начислен и уплачен. Оформлять или нет скорректированную налоговую отчетность по истечении срока подачи документов? Исходя из буквального смысла п. 1 ст. 81 НК РФ в случае выявления ошибок или некорректных данных в декларации, приведших к занижению размера налога, компания в обязательном порядке должна зафиксировать необходимые изменения в ее уточненном варианте. На практике нередко возникают случаи, когда организация передает в орган ФНС отчетность, с учетом полагающихся по ст. 165 НК РФ льгот, но при этом фактически ими не пользуется. Проверяющим в такой ситуации не останется ничего иного, как квалифицировать данный факт в качестве ошибки в отчетности, результатом которой становится необоснованное уменьшение базы для начисления. Естественно, что это будет подразумевать не только погашение образовавшейся в результате недоимки, но и составление уточненной формы декларации. Уточненка оформляется за тот период, в котором была произведена отгрузка за рубеж. В декларацию в таком случае вносятся данные в раздел 6. Единовременно нужно произвести начисление налога и его перечисление в бюджет. После того как компания «исправится» и скомплектует необходимый перечень бумаг, у нее возникнет законная возможность получить уплаченный ранее налог назад. Для этого нужно будет сформировать отдельную декларацию за период, когда были собраны документы с обязательным внесением данных в раздел 4. А теперь рассмотрим подробнее перечень необходимой документации, которую нужно подать в инспекцию для обоснования нулевой ставки. Одно из ключевых требований для того, чтобы органы ФНС одобрили использование компанией ставки 0% по экспортным операциям, — наличие полного пакета необходимых обосновывающих документов, без недочетов и пропусков. Что же входит в указанный список и обязательно должно быть прикреплено к отчетности? Договор на поставку в компанию, расположенную за границами ЕАЭС (для фирм, расположенных в пределах территории действия Договора ЕАЭС, применяется иной регулирующий документ — Договор о ЕАЭС). Оформленные на таможне документы или их реестр, созданный по установленному образцу. Товаросопроводительная документация на отгруженную продукцию с заполненными на таможне реквизитами. Определенные особенности существуют для обоснования сделок, связанных с поставкой за рубеж припасов и продукции, применяемых для осуществления добычи углеводородов. После того как мы определили список необходимых документов, необходимо более подробно изучить требования к ним в случае осуществления типичной экспортной операции. Помимо того, что любой договор должен быть составлен на русском языке, к данному документу, связанному с совершением акта купли-продажи между отечественным и зарубежным контрагентами, предъявляется ряд определенных требований. Перед тем как приступить к составлению экспортного контракта, следует изучить его специфику подробнее. Налоговое законодательство не содержит каких-то особых условий, соблюдение которых требуется при составлении договора экспорта. Главный признак отношений в данном случае — наличие двух организаций, одна из которых является резидентом РФ, а другая — расположена за рубежом. Указания на этот факт достаточно для идентификации соглашения в качестве экспортного. Если обе стороны сделки — отечественные компании, соглашение не может быть признано таковым. На это указал Минфин РФ в своем письме от 08.05.2013 № 03-07-08/16131. Большая часть правил составления подобных документов сформулирована в ст. 434, 438 ГК РФ. Однако строгих указаний там нет. Законодатели установили, что для признания экспортного соглашения законным достаточно, чтобы оно: составлялось на любом бланке, который удовлетворял бы участников сделки; было создано в письменной форме; кроме того, допускается его создание в электронном виде либо посредством встречных факсимильных сообщений. При применении варианта заключения с офертой обязательно наличие согласия противоположного участника. Примером может служить пересылка коммерческого предложения российской организацией по электронным каналам с наличием положительного ответа иностранного партнера, ясно выражающим намерение купить указанный продукт. Присутствие печати отечественной фирмы (одной из сторон контракта) на договоре не является обязательным условием для его заключения. Российские организации имеют законное право не пользоваться печатью на основе ст. 2 закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ. Никак не влияет на законность заключенной сделки и наличие на бланке печати иной организации, не являющейся участником операции. На это указывает постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 № А48-2321/07-15. Налоговая инспекция не должна требовать оригинал документа, достаточно ограничиться заверенной копией. Так считают судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 № А44-88/2008. Экспортный договор может быть дополнительным и может сложиться в результате иной операции, проводимой между отечественной и зарубежной компанией в рамках закона. Об этом сказано в определении ВАС РФ от 26.03.2008 № 3941/08. Постановление 02АП-9850/2019 от 03 февраля 2020 года по делу А29-6216/2019 Постановление 02АП-10779/2019 от 31 января 2020 года по делу А29-9424/2019 Постановление 02АП-11152/2019 от 28 января 2020 года по делу А82-8076/2019 Постановление 02АП-11185/2019 от 24 января 2020 года по делу А28-5981/2019 Постановление 02АП-11473/2019 от 29 января 2020 года по делу А17-2048/2019 1. В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу. 2. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода. 3. Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи. 4. Банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Формы и форматы представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Похожие записи: Налоговый вычет при покупке апартаментов Коды видов предпринимательской деятельности для ИП 2021 Москва Как получить права на скутер до 50 кубов в 2021 году